一名會計通過網(wǎng)絡一下子找到7家企業(yè)的代理報稅和記賬工作，卻發(fā)現(xiàn)服務對象有倒賣發(fā)票的嫌疑。隨著這名會計的舉報，新辦企業(yè)大肆虛假注冊、虛開發(fā)票的黑幕揭開。稅務機關(guān)如何應對？

　　伴隨著寬進、簡化的工商登記制度改革和多類稅務行政審批事項取消、下放，市場主體井噴。與此同時，稅務機關(guān)的執(zhí)法風險顯著增加，尤其是在新辦企業(yè)管理方面。新商事制度下，新辦企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理存在什么風險，如何防控，本文結(jié)合一起案例展開探討。

　　一個頗有故事情節(jié)的舉報

　　2015年1月的一天，濟南市歷下國稅局接到一個上門舉報。一位兼職會計反映：自己2014年12月上網(wǎng)找兼職工作，發(fā)現(xiàn)有7家企業(yè)在招聘會計，它們的注冊地址是濟南市同一棟樓同一樓層的不同房間號。

　　“12月底，我接到其中兩家企業(yè)的電話通知，讓我?guī)推漕I(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，說會將金稅卡快遞給我。收到郵件，我發(fā)現(xiàn)寄件地址為深圳，此時有外地電話向我咨詢增值稅專用發(fā)票開票事宜。溝通過程中，我感覺自己代理服務的企業(yè)有倒賣發(fā)票的嫌疑。感覺事態(tài)嚴重，趕緊來報案。”舉報人說。

　　按注冊地址找到7間棋牌室

　　聽完舉報，歷下國稅局立即安排稅務人員到被舉報企業(yè)的注冊登記地址查找。

　　結(jié)果，調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)，與這7家企業(yè)注冊房間號相對應的，竟然是7間棋牌室。

　　撥打7家企業(yè)注冊登記的電話，均顯示為停機狀態(tài)。仔細審閱登記信息，稅務人員發(fā)現(xiàn)這7家企業(yè)都是在2014年11月集中辦理的工商稅務注冊登記，集中申請了增值稅一般納稅人資格，在當年12月領(lǐng)取發(fā)票后集中開具，但并未認證進項發(fā)票。

　　根據(jù)實地調(diào)查情況，歷下國稅局馬上對這7家企業(yè)做出“暫時限制購票”處理，并做失控轉(zhuǎn)非正常戶處理，同時在征管系統(tǒng)中將這些企業(yè)開具的300份發(fā)票（開票金額合計2819萬元）做失控票處理，避免稅款損失476萬元。

　　此類虛開發(fā)票案有三大特點

　　通過查辦這起案件，歷下國稅局發(fā)現(xiàn)此類虛開增值稅專用發(fā)票案件具有三大特點。

　　違法成本低廉化。一些不法分子先利用寬松的工商登記政策，以低廉的成本在同一個地址虛假注冊多個公司，取得增值稅一般納稅人資格；然后通過網(wǎng)絡、短信等方式對外發(fā)布信息，許諾可以提供保真、可認證的增值稅專用發(fā)票；最后，開票收取開票費。

　　開票金額最大化。不法分子申請領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票最高開票限額，利用跨月領(lǐng)取但不申報的方式集中領(lǐng)取發(fā)票，使其開具份數(shù)和開具金額達到最大化。以上述舉報案為例，其中一個企業(yè)月限領(lǐng)票量為25份，月底將所領(lǐng)發(fā)票全部開具，在驗舊領(lǐng)新的次月，再領(lǐng)取25份發(fā)票并全部開具，之后走逃，在短時間內(nèi)實現(xiàn)50份發(fā)票虛開且每張票滿額開具。

　　違法主體隱蔽化。不法分子多在一地注冊公司后，聘用當?shù)丶媛殨�計人員，利用其從業(yè)資格開展金稅發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)取和開具等業(yè)務，注冊法定代表人通常為外地戶口，有的干脆就是盜用他人的身份信息，犯罪嫌疑人并不出面操作具體事宜。以本案為例，若不是財務人員舉報，稅務機關(guān)日常管理中很難及時發(fā)現(xiàn)此類虛開行為，案發(fā)后也很難追查。

　　新商事制度下發(fā)票管理風險劇增

　　本案例表明，新商事制度下，稅務機關(guān)面臨的發(fā)票管理風險急劇增加。

　　基層執(zhí)法風險顯著增加。工商登記制度改革將商事主體資格與經(jīng)營資格相分離，對依賴工商登記的稅務登記產(chǎn)生巨大沖擊。原先稅務管理以工商登記為前置條件，參考工商登記中的經(jīng)營范圍、資本規(guī)模等信息進行稅種核定和發(fā)票管理。改革后，納稅人數(shù)量劇增、類型繁多、素質(zhì)良莠不齊，使得稅務機關(guān)難以確定其真實經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模。稅務登記信息失真、發(fā)票違法行為抬頭等問題逐漸顯現(xiàn)，稅務機關(guān)特別是基層一線的工作負荷和執(zhí)法風險顯著增大。

　　虛假注冊和虛開發(fā)票現(xiàn)象增加。注冊資本實繳改認繳后，企業(yè)的注冊資本變實為虛，其參考價值降低，稅務機關(guān)在發(fā)票用量審批上失去了一個重要依據(jù)，容易引起企業(yè)通過虛假注冊來騙票虛開、走逃的問題。在目前對增值稅專用發(fā)票尚無法采集商品名稱，對普通發(fā)票難以完全監(jiān)控開具和使用情況的情況下，虛假注冊和虛開發(fā)票的現(xiàn)象有增長趨勢。

　　防范需要“組合拳”

　　面對風險，稅務機關(guān)須采取多項防范措施。

　　細化發(fā)票風險管理，對發(fā)票管理各環(huán)節(jié)做出調(diào)整。在一般納稅人申請環(huán)節(jié)，對企業(yè)法定代表人和財務人員現(xiàn)場采集影像資料；在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)，要求由登記的領(lǐng)票人員到場辦理業(yè)務；在發(fā)票申請臨時增版增量環(huán)節(jié)，工作人員按月登記臺賬報送風控中心，窗口工作人員認為有風險的可直接向風控中心發(fā)預警。

　　注重交叉重復數(shù)據(jù)加工和上級局數(shù)據(jù)篩選。以本案為例，這類虛開發(fā)票分子為避免違法成本逐月增加，多數(shù)會在2個月~4個月內(nèi)集中發(fā)案。風控部門應提取每月新申請一般納稅人的數(shù)據(jù)信息，著重對一址多證、多證共用一個財務人員、相同聯(lián)系電話等交叉重復數(shù)據(jù)深加工，找到相同點，從而巡查布控。但如果不法分子將注冊地分散在不同轄區(qū)，基層局較難發(fā)現(xiàn)。針對這種情況，建議在各單位自行收集分析數(shù)據(jù)的同時，擁有更高查詢權(quán)限的上級實施數(shù)據(jù)篩選，在更大范圍內(nèi)設(shè)定風險點，統(tǒng)一提取篩選數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)發(fā)下級單位，下級單位綜合比對自行采集的數(shù)據(jù)后，有的放矢地開展工作。

　　加強日常巡查和后續(xù)應對。一接到風險管理部門提供的風險信息，稅源管理部門就要組織專人實地巡查。對于虛開后走逃的企業(yè)，應立即做轉(zhuǎn)非正常戶處理，并在系統(tǒng)中將其開具發(fā)票列為失控票，提請受票方稅務機關(guān)注意，同時聯(lián)合公安機追繳稅控設(shè)備。

　　發(fā)揮社會監(jiān)督力量，完善信用約束機制。鼓勵舉報，特別注重對第三方財務人員的檢舉支持。同時，充分利用市場主體信用信息公示系統(tǒng)，識別法定代表人、股東、稅務代理人及辦稅人員身份，開辟經(jīng)營異常登記名錄與稅務登記非正常戶名冊共享通道。