筆者結(jié)合近幾年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了假發(fā)票的三種表現(xiàn)形式并有針對(duì)性地提出了查證方法。

假發(fā)票的表現(xiàn)形式

假發(fā)票的表現(xiàn)形式一般分為三類，即假發(fā)票、虛假發(fā)票、套用發(fā)票

一、假發(fā)票。即指私印、偽造發(fā)票，此類發(fā)票主要來(lái)自黑市交易，各種行業(yè)，如商業(yè)零售、餐飲、娛樂(lè)等納稅發(fā)票都有，是電腦排版印制，外行人幾乎辯不出真?zhèn)巍?/p>

二、虛假發(fā)票。即指虛開(kāi)發(fā)票，內(nèi)容上作假的現(xiàn)象比較普遍，手法也各式各樣，主要的有以下幾種：

一是大頭小尾。購(gòu)物方報(bào)銷聯(lián)與經(jīng)銷商記賬聯(lián)所填寫的金額不一致。形成購(gòu)買者以高于買價(jià)報(bào)銷，從中漁利；經(jīng)銷商以低于售價(jià)納稅，偷逃稅款。此類發(fā)票由于收存單位不一，查處難度較大。但由于當(dāng)事人作假技術(shù)和心理素質(zhì)等因素，常在字跡或第二聯(lián)背面等方面露出疑點(diǎn)，檢查時(shí)只要稍加留意即可發(fā)現(xiàn)。

二是變通發(fā)票。此類發(fā)票作假有兩種表現(xiàn)形式：一是將購(gòu)買的個(gè)人消費(fèi)品開(kāi)為辦公用品，使其名正言順地作為公款報(bào)銷憑證；二是將吃喝玩樂(lè)、公款請(qǐng)客送禮的費(fèi)用，開(kāi)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等進(jìn)行報(bào)銷。

三是回扣少付多報(bào)發(fā)票。此類發(fā)票一般是出票方為招攬生意，主動(dòng)提出或應(yīng)售票方要求，在應(yīng)開(kāi)票款額的基礎(chǔ)上加大發(fā)票金額，開(kāi)票內(nèi)容大多模糊不清，不列明細(xì)，發(fā)票開(kāi)的金額大于實(shí)付金額。

四是精心涂抹。此類發(fā)票總價(jià)這里用發(fā)票復(fù)寫字跡模糊不清，或?qū)�個(gè)人用品改為辦公用品報(bào)銷，或在金額上做手腳，也有的在首位數(shù)前加嗎等。用此法作假的發(fā)票，和原字跡相比，小寫多不協(xié)調(diào)，大寫常難成形，所以作假者慣將假票和真票合并編組下賬，且有意識(shí)將涂改過(guò)的大寫數(shù)字和鄰票用膠粘連作掩飾。

五是無(wú)中生有。報(bào)銷發(fā)票的內(nèi)容與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)毫無(wú)關(guān)系。

三、套用發(fā)票。即指套用發(fā)票自填自報(bào)，這是一種隱蔽性很強(qiáng)的作假手段，作假者通常利用某些單位發(fā)票管理上的漏洞，以長(zhǎng)期進(jìn)貨做承諾，向熟人、關(guān)系戶索要蓋章的空白發(fā)票，自填自報(bào)。在一種是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在一些商業(yè)零售企業(yè)中推行定額納稅制度，這些企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票只起到為購(gòu)貨者提供報(bào)銷憑證的作用，所以發(fā)票上的購(gòu)物金額開(kāi)多少不影響企業(yè)的納稅額；沒(méi)有購(gòu)物的顧客，只要交點(diǎn)手續(xù)費(fèi)，數(shù)目可大可小的發(fā)票就能搞到，有的商家甚至把空白發(fā)票死給顧客，任其填寫。

假發(fā)票的查證方法

一是金額分析法。即判斷事項(xiàng)與票據(jù)數(shù)量、金額的合理性。如某單位開(kāi)兩天交流會(huì)，租用桑塔納轎車1輛。而發(fā)票摘要為“租用汽車1輛，金額6000元”。審計(jì)人員認(rèn)為發(fā)票所列6000元的租車費(fèi)用明顯與市場(chǎng)價(jià)格不符。經(jīng)查證：實(shí)際租金為2500元，多報(bào)金額為經(jīng)辦人侵吞。

二是時(shí)間對(duì)照法。即判斷多張票據(jù)出票日期與票號(hào)合理性。如某單位2010年3月賬面列支 2010年3月12日賓館“會(huì)務(wù)費(fèi)15000元”，票號(hào)為16號(hào)，而該單位同2月賬面中另報(bào)銷同一賓館2010年2月15日“餐飲費(fèi)5660元”，票號(hào)為同一本發(fā)票的23號(hào)。兩張發(fā)票日期顛倒、票號(hào)倒反，顯失合理。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，“會(huì)務(wù)費(fèi)15000元”為虛列。

三是票據(jù)使用法。即判斷事物與發(fā)票使用的合理性。如某單位支出建筑工程結(jié)算款376萬(wàn)元，按規(guī)定施工企業(yè)辦理結(jié)算應(yīng)使用建筑業(yè)結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票，而該單位結(jié)算該筆業(yè)務(wù)卻使用“商業(yè)零售發(fā)票”，造成施工企業(yè)未按照建筑業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加12萬(wàn)余元，給國(guó)家造成稅收流失。

四是使用實(shí)效法。即判斷出票日期與發(fā)票使用時(shí)效的合規(guī)性。如某單位2010年報(bào)銷的票據(jù)中出現(xiàn)青島市房屋租賃統(tǒng)一發(fā)票多賬，這種發(fā)票已經(jīng)在2005年3月31日經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)公告終止使用，統(tǒng)一領(lǐng)用山東省青島市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而市面仍有部分單位沒(méi)有按規(guī)定上繳銷毀，造成國(guó)家稅金的大量流失。

五是筆記鑒別法。即甄別發(fā)票字跡的一致性�？窗l(fā)票的日期、品名、數(shù)量、大小寫金額的字、筆體、筆畫粗細(xì)、復(fù)寫紙壓痕是否一致，有無(wú)藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮的痕跡。

六是連號(hào)重查法。即甄別連號(hào)報(bào)銷票據(jù)的真實(shí)性。某單位在2010年10、11月分別報(bào)銷兩筆出差發(fā)票，其中10月報(bào)銷路邊小吃店10月5日飲食服務(wù)業(yè)發(fā)票“餐費(fèi)6500元”（票號(hào)042）；11月報(bào)銷同一小吃店、同一本發(fā)票、同一個(gè)日期（10月5日）“餐費(fèi)9650元”（票號(hào)043），經(jīng)深究后核實(shí)該兩筆業(yè)務(wù)為送禮而開(kāi)具的假發(fā)票。

七是付款判斷法。即重點(diǎn)檢查大額支出現(xiàn)金發(fā)票的真實(shí)性。某單位為超標(biāo)發(fā)放職工年終福利，將其在下屬單位開(kāi)具的“維修費(fèi)20000元”發(fā)票從經(jīng)費(fèi)中列支，套取現(xiàn)金用于發(fā)放福利，為了不在下屬單位賬面上留下隱患，付款時(shí)不使用轉(zhuǎn)賬，而直接用現(xiàn)金支票支付。對(duì)于超出現(xiàn)金使用范圍支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，往往存在舞弊空間。

八是經(jīng)辦人關(guān)系法。即核對(duì)持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系一致性。如某些財(cái)會(huì)用品發(fā)票非財(cái)務(wù)人員經(jīng)手、大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手、大額修車費(fèi)非司機(jī)經(jīng)手等。這種票據(jù)大多存在違規(guī)支出。

除上述幾種識(shí)別方法外，還可以采取前后聯(lián)系、盤點(diǎn)食物、走訪調(diào)查等方法。查證票據(jù)的真實(shí)性，不能單一地使用一種方法，要將集中方法串聯(lián)起來(lái)嚴(yán)加考察。任何弄虛作假都不可能天衣無(wú)縫，必然會(huì)留下蛛絲馬跡。

從制度上說(shuō)，發(fā)票是消費(fèi)者的購(gòu)物憑證，而對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，它是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商業(yè)憑證，也是財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，現(xiàn)在看來(lái)，除了需要公安稅務(wù)部門加大打擊力度之外，更重要的是群眾要樹(shù)立防假、反假、識(shí)假這種意識(shí)，讓假發(fā)票無(wú)藏身之地。