案例　　某運(yùn)輸公司既有自有運(yùn)輸車輛，又有掛靠經(jīng)營(yíng)車輛。該公司掛靠車輛為一企業(yè)運(yùn)送貨物，運(yùn)輸合同是該公司和企業(yè)簽訂的，發(fā)票是由運(yùn)輸公司開具，且發(fā)票上的運(yùn)輸方和合同承運(yùn)方一致，款項(xiàng)也支付給承運(yùn)方。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，運(yùn)輸業(yè)務(wù)是掛靠在該公司名下的個(gè)體運(yùn)輸戶運(yùn)輸?shù)�，該公司存在為他人代開專用發(fā)票行為，屬于虛開。取得運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。征納雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議，納稅人向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議。　　分析　　目前，掛靠經(jīng)營(yíng)方式普遍，特別是在交通運(yùn)輸行業(yè)更為常見。掛靠經(jīng)營(yíng)如何開具發(fā)票，受票方如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一直是困擾企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題，也常常為此產(chǎn)生爭(zhēng)議�！　�對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)行為，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條明確，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人（未包括掛靠）。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。但對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)如何開具專用發(fā)票，受票方如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅沒有明確�！　　秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�！　�國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)解讀稿明確，對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列�！　「鶕�(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的解讀可以看出，對(duì)于開票方，如果存在掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠方應(yīng)以被掛靠方名義開展業(yè)務(wù)，被掛靠方作為納稅人，這樣被掛靠方可以向受票方開具發(fā)票；如果以掛靠方自己名義開展業(yè)務(wù)，掛靠方為納稅人，這時(shí)由被掛靠方開具發(fā)票則屬于虛開行為。對(duì)于受票方，不僅要做到合同簽訂、發(fā)票開具和付款對(duì)象相一致，還要注意，納稅人必須要真實(shí)銷售了貨物或提供了勞務(wù)，納稅人向受票方收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。這意味著，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”的規(guī)定執(zhí)行，即必須是“貨物流、發(fā)票流和資金流”三者相一致。否則，開票方可能被認(rèn)定為是虛開專用發(fā)票，受票方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。　　結(jié)論　　上例中，如果掛靠人以運(yùn)輸公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由運(yùn)輸公司承擔(dān)法律責(zé)任，運(yùn)輸公司為納稅人。此時(shí)，運(yùn)輸公司不屬于虛開發(fā)票行為，受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果掛靠方以自己名義向受票方提供運(yùn)輸服務(wù)，且運(yùn)輸合同是受票方和掛靠人簽的，掛靠人為納稅人，這時(shí)發(fā)票由運(yùn)輸公司開具，屬于虛開發(fā)票行為，受票方屬于惡意接受虛開專用發(fā)票行為。