2011年1月1日起，全國(guó)統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)重點(diǎn)從賣方市場(chǎng)逐步轉(zhuǎn)入買方市場(chǎng)，不符合規(guī)定的發(fā)票將不能用于財(cái)務(wù)報(bào)銷，財(cái)務(wù)工作者如何認(rèn)識(shí)不符合規(guī)定的發(fā)票、如何識(shí)別新版普通發(fā)票、如何防范新版普通發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是一門全新課題。

　　一、新版普通發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的背景

　　發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款、進(jìn)行稅務(wù)稽查、有關(guān)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、辦理證明發(fā)放、處理經(jīng)濟(jì)糾紛案件等的依據(jù)。

　　目前發(fā)票違法犯罪活動(dòng)非常猖狂，發(fā)票簡(jiǎn)并前票種繁多、式樣各異、規(guī)格不一、手開發(fā)票不規(guī)范、防偽措施不強(qiáng)、假票難以識(shí)別；存在大量大頭小尾、陰陽票等非法發(fā)票；上述問題的存在，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害了納稅人合法權(quán)益，造成了國(guó)家稅收的大量流失，為各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供了便利，造成了嚴(yán)重的社會(huì)后果。

　　國(guó)家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)馬毅民同志，在2011年全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議結(jié)束時(shí)的講話中指出，是深入打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，嚴(yán)厲查處企業(yè)、行政事業(yè)單位“買方市場(chǎng)”虛假發(fā)票工作，認(rèn)真開展大企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]142號(hào)）規(guī)定，從2011年1月1日起，全國(guó)統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。

　　二、全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]142號(hào)文件規(guī)定，普通發(fā)票根據(jù)填開方式的不同，分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。通用機(jī)打分為稅控發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票和機(jī)打發(fā)票（平推式發(fā)票和卷式發(fā)票）；通用手工發(fā)票分為百元版和千元版；通用定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。繼續(xù)保留“航空運(yùn)輸電子客票行程單”、“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“換票證”和“公園門票”。

　　三、不符合規(guī)定的發(fā)票類型與財(cái)務(wù)報(bào)銷

　　不符合規(guī)定的發(fā)票，主要有以下三個(gè)類型：

　　一是發(fā)票票據(jù)不符合規(guī)定，包括：偽造的發(fā)票、過期的發(fā)票以及收款收據(jù)等內(nèi)部結(jié)算憑證或白條單等。

　　二是發(fā)票開具不符合規(guī)定，如內(nèi)容填寫不真實(shí)、不完整，發(fā)票用章不符合規(guī)定等，從2011年2月日起，發(fā)票用章要求使用發(fā)票專用章，不符合規(guī)定的發(fā)票用章過渡到2011年12月31日。

　　三是發(fā)票來源不符合規(guī)定，除由付款方開具外，發(fā)票是由銷售商品、提供服務(wù)方在收款時(shí)開具，向第三方取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)借的發(fā)票、購(gòu)買的發(fā)票、物流與票流不一致的發(fā)票均是不符合規(guī)定發(fā)票。

　　對(duì)于取得不符合規(guī)定的發(fā)票能否用于會(huì)計(jì)核算和作為計(jì)稅依據(jù)？

　　《會(huì)計(jì)法》第14條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

　　《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]25號(hào)）中指出，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅、財(cái)務(wù)報(bào)銷和財(cái)務(wù)核算。

　　這些條款明確規(guī)定對(duì)于取得不符合規(guī)定的發(fā)票是不能用于會(huì)計(jì)核算和作為計(jì)稅依據(jù)的。

　　四、報(bào)銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

　　讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，《發(fā)票管理辦法》第22、37條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　報(bào)銷普通發(fā)票，單位或個(gè)人知道或者應(yīng)當(dāng)知道是非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓，《發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

　　《發(fā)票管理辦法》第40、41條規(guī)定，對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過新聞媒體向社會(huì)公告；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。罰款、社會(huì)媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經(jīng)營(yíng)。

　　五、財(cái)務(wù)工作者如何防范新版普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

　　1.預(yù)防新版普通發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從選擇供應(yīng)商、規(guī)范采購(gòu)合同做起。

　　發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在于供應(yīng)商，采購(gòu)選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應(yīng)商提供發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；可在采購(gòu)合同中明確，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購(gòu)合同要求供應(yīng)商開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更開票內(nèi)容與價(jià)格等；采購(gòu)合同同時(shí)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)麻煩時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款等賠償責(zé)任，以及及其其他相關(guān)責(zé)任。

　　2.必須合法取得新版普通發(fā)票。

　　必須合法取得新版普通發(fā)票，就是說取得發(fā)票的途徑和方法必須符合法律規(guī)定。要取得通過稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，不得通過非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強(qiáng)行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。即使非法的得來的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也由于發(fā)票來源不合法，填寫不合法，失去了發(fā)票本身的法律效力。

　　3.必須取得合法新版普通發(fā)票。

　　發(fā)票取得途徑與方法是合法的，但因發(fā)票單據(jù)或填寫不合法，也使得它不能發(fā)生法律效力，取得合法新版普通發(fā)票要注意審查，發(fā)票票據(jù)是真實(shí)的、業(yè)務(wù)是真實(shí)的、發(fā)票票面填開是規(guī)范符合規(guī)定。

　　發(fā)票的真實(shí)性審查，看發(fā)票票據(jù)是否真實(shí)，發(fā)票必須經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)監(jiān)制方可使用，審查發(fā)票的真實(shí)性：一是判明套印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章是否真?zhèn)巍⒍�是判明發(fā)票印刷的廠名、數(shù)量、時(shí)間、審批號(hào)是否有效，三是發(fā)票的紙質(zhì)和票面文字格式是否符合規(guī)定。

　　發(fā)票開具的內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)行為是否完全一致。即發(fā)票取得方所購(gòu)買的貨物的品種、數(shù)量、單價(jià)、金額或服務(wù)的項(xiàng)目、金額等與發(fā)票上所反映的內(nèi)容是否完全一致。收到的發(fā)票所反映的內(nèi)容與購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的服務(wù)一致。

　　發(fā)票票面填開是否規(guī)范合法。有無大頭小尾、轉(zhuǎn)借代開、錯(cuò)填漏填、漏張、錯(cuò)聯(lián)、復(fù)寫不符合規(guī)定等問題，提供發(fā)票是否屬于作廢過期發(fā)票。

　　4.遵守現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定，杜絕貪污腐敗。

　　取得不符合規(guī)定發(fā)票，結(jié)算方式大多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購(gòu)買商品和服務(wù)時(shí)，單筆交易金額巨大的，未通過銀行支付憑證辦理結(jié)算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.加強(qiáng)采購(gòu)、付款與發(fā)票審核內(nèi)控制度監(jiān)督。

　　落實(shí)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與付款是真實(shí)的。

　　6.報(bào)銷要專人審核，配備發(fā)票鑒別工具。

　　假票難以派別，除了從供應(yīng)商提供合法有效發(fā)票源頭上控制、加強(qiáng)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督外，取得發(fā)票報(bào)銷費(fèi)用要專人負(fù)責(zé)審核，通過發(fā)票網(wǎng)上查詢、使用紫外線燈、10倍以上放大鏡等發(fā)票鑒定工具判別新版普通發(fā)票真?zhèn)�，無法辨別時(shí)持票到稅務(wù)局申請(qǐng)鑒定。如在審核新版增值稅普通發(fā)票時(shí)，借助紫外線燈鑒別，紅色監(jiān)制章，在紫外線燈下，監(jiān)制章顯示紅色熒光效果；使用無色熒光油墨印刷圖紋（稅徽），肉眼不可見，在紫外線燈下，“稅徽”顯示紅色熒光效果；借助10倍以上的放大鏡，微縮文字肉眼無法鑒別，肉眼只可見兩條直線，通過10倍以上的放大鏡才可以清晰的看到字母組合。審核人員借助鑒別工具，增強(qiáng)審核辨別發(fā)票真?zhèn)螌徍四芰Α?

　　7.加強(qiáng)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的比對(duì)審核。

　　內(nèi)部審計(jì)部門或管理層要定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，通過對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息進(jìn)行比對(duì)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性與發(fā)票的真實(shí)性，將防止取得不符合規(guī)定發(fā)票落于實(shí)處，切實(shí)維護(hù)國(guó)家與單位合法權(quán)益。