企業(yè)之間由于拖欠款項或者債務糾紛等原因，導致不能及時取得發(fā)票，進而造成企業(yè)支出不能在當年稅前扣除。而以后跨年度取得合法有效憑證后，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？是在取得憑證當年扣除還是在費用發(fā)生年度追究補扣除？一直是困擾企業(yè)的難題。

    2011年《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號），解決了納稅人匯繳期內取得的上年度成本、費用發(fā)票的稅前扣除問題。明確規(guī)定跨期取得有效憑證可以追補確認稅前扣除。

    什么是合法有效憑證

    要解決未取得合法有效憑證企業(yè)所得稅前是否可以稅前扣除問題，首先要明確什么是合法有效憑證。什么是合法有效憑證？有人認為只有發(fā)票是合法有效憑證，這一觀點是錯誤的。實際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。例如企業(yè)支付給員工的工資，雖然沒有也不可能取得發(fā)票，但是工資表及付款給銀行個人工資賬戶的憑據(jù)也是合法有效憑證，企業(yè)可以據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅有關法規(guī)中對合法有效憑證并沒有明確的規(guī)定，但是可以參照營業(yè)稅方面的相關規(guī)定。

    營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：一、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；三、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；四、國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

    跨年度取得合法有效憑證可以追溯稅前扣除

    國家稅務總局公告2011年第34號文件第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。即匯算清繳期間如取得合法有效憑證仍可以在企業(yè)所得稅前扣除。但是，企業(yè)若在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束前未取得相關成本、費用有效憑證，而是在匯算清繳結束后取得了有效憑證，又該如何處理呢？

    按照國家稅務總局公告2011年第34號文件匯繳期內取得的跨期有效憑證可在成本費用發(fā)生年度扣除的規(guī)定精神，遵循企業(yè)所得稅權責發(fā)生制和憑合法有效憑證進行稅前扣除的原則。對于匯繳期過后，取得了以前年度沒有稅前扣除的合法有效憑證，可以追溯到費用發(fā)生年度進行稅前扣除。

    但要注意兩點：一是以權責發(fā)生制原則確定費用發(fā)生年度；二是追溯扣除期限不得超過3年。

    企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生了納稅年度和匯繳期內未取得合法有效憑證的費用后，應先行調增成本、費用發(fā)生所屬年度的應納稅所得額，在實際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的年度，再調減原扣除項目所屬年度的應納稅所得額。

    稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。企業(yè)因未取得合法有效憑證而造成在費用支出等扣除項目發(fā)生的所屬年度多繳的稅款，可在收到發(fā)票的年度向稅務機關申請退還以前年度多繳納的稅款，但是時限不得超過3年。

    企業(yè)扣除追補確認的成本、費用出現(xiàn)虧損的，按企業(yè)所得稅法彌補虧損的規(guī)定處理。