問題

    我公司是上海市增值稅試點(diǎn)一般納稅人企業(yè)。在2012年1月6日為客戶提供咨詢服務(wù)的同時(shí)開具了一份增值稅專用發(fā)票。在本月13日由于財(cái)務(wù)人員操作失誤將此份發(fā)票在開票系統(tǒng)中點(diǎn)擊作廢，但對(duì)方已于18日通過了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。請(qǐng)問：此份發(fā)票是需要收回還是重新開具？接受方當(dāng)月能否申報(bào)抵扣？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否將對(duì)我公司進(jìn)行處罰？

    專家把脈

    為配合在上海市開展的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)），規(guī)定自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

    納稅人在開具發(fā)票過程中，會(huì)因多種原因?qū)⒁呀?jīng)開具的發(fā)票作廢。比如銷售退回、銷售折讓、開具有誤等等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十七條的規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。有效的證明結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況包括《退貨協(xié)議或折讓協(xié)議》、《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、資金往來憑證、貨物出入庫(kù)單據(jù)等。而對(duì)于增值稅專用發(fā)票，由于需要通過金稅系統(tǒng)交叉稽核比對(duì)，其作廢的處理又有特殊的規(guī)定。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月或以后月份發(fā)生銷貨退回、折讓、開票有誤等情形的，具體處理如下：

    1、開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，即時(shí)作廢。

    2、同時(shí)符合下列條件，可在收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)直接作廢：

    （1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

    （2）銷售方未抄稅并且未記賬；

    （3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

    以上作廢的專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

    3、不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)憑購(gòu)買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)的方式開具紅字增值稅專用發(fā)票。

    根據(jù)以上規(guī)定，問題中由于接受方企業(yè)已將增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，貴公司在不符合作廢條件，也沒有取得接受服務(wù)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下直接點(diǎn)擊作廢，就造成了在金稅交叉稽核系統(tǒng)中出現(xiàn)比對(duì)異常增值稅抵扣憑證信息記錄。國(guó)家稅務(wù)總局在次月發(fā)現(xiàn)后，將通知購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該份發(fā)票進(jìn)行協(xié)查，查清信息異常的原因。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]119號(hào)）第一條關(guān)于造成稽核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證的類型問題的規(guī)定，錯(cuò)報(bào)為作廢發(fā)票屬于技術(shù)性錯(cuò)誤類型。對(duì)此類問題，國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅函[2006]969號(hào)）明確對(duì)增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，由稅務(wù)管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門核實(shí)，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明后。允許作為接受方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，準(zhǔn)予抵扣。

    因此，當(dāng)納稅人發(fā)生以上問題時(shí)，要及時(shí)將情況報(bào)告給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，在開票當(dāng)月以“未開票”形式填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中，將此筆收入在當(dāng)月申報(bào)。同時(shí)通知受票方企業(yè)不要申報(bào)抵扣開票方已經(jīng)申報(bào)作廢的增值稅專用發(fā)票，待由稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定核實(shí)，出具書面證明后，再申報(bào)抵扣。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨方在未經(jīng)核實(shí)的情況下自行申報(bào)抵扣了稅款，將要求其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，涉及稅款的還將補(bǔ)繳稅款、加收滯納金。

    對(duì)于開票方的這一行為，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）的規(guī)定，納稅人錯(cuò)報(bào)為作廢發(fā)票的行為不屬于行政違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不進(jìn)行處罰。

    通過這一案例，也提示營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)一般納稅人，因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，應(yīng)予以高度重視，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及其相關(guān)規(guī)定。同時(shí)也要注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。在發(fā)生特殊業(yè)務(wù)需及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，不要自行處理，以免給自己及他人帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)。