【問題】

    A公司準備從事農產品的購進和銷售，主要是面向農戶購買鹿茸、紅棗等，是否可以到稅務機關購買農產品收購發(fā)票？上述農產品能否按13%的稅率抵扣進項稅額？對外銷售時應按17%，還是13%的稅率繳納增值稅？

    【解答】

    （1）關于農產品收購發(fā)票領購和使用

    《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十條規(guī)定，《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票。

    《北京市國家稅務局關于進一步加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》（京國稅發(fā)[2006]213號）規(guī)定，我市發(fā)生免稅農產品收購業(yè)務的納稅人（包括增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，以下簡稱納稅人），可向主管稅務機關申請領購和使用《北京市免稅農產品專用收購憑證》（以下簡稱《收購憑證》），其中增值稅小規(guī)模納稅人不得憑《收購憑證》計算抵扣稅額。

    《貴州省國家稅務局農產品收購發(fā)票管理辦法》第九條規(guī)定，凡依法辦理稅務登記的增值稅納稅人，向農業(yè)生產者收購自產農產品的，可向主管稅務機關申請領購《農產品收購發(fā)票》。

    第二十條規(guī)定，增值稅一般納稅人必須是直接向農業(yè)生產者收購農產品開具的《農產品收購發(fā)票》，才能計算進項稅額進行抵扣。

    第二十一條規(guī)定，增值稅一般納稅人購進小規(guī)模納稅人銷售的農產品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

    第二十二條規(guī)定，增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購農產品，可憑收購地主管稅務機關代開的《貴州省國家稅務局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

    《山東省國家稅務局關于加強收購發(fā)票使用管理的意見[試行]》（魯國稅發(fā)[2006]207號）規(guī)定，主管國稅機關應加強收購發(fā)票購票資格的審核，應重點審核以下內容，經審核符合條件的，方可領購收購發(fā)票。

    （一）農業(yè)產品收購統(tǒng)一發(fā)票：

    1、有固定經營地點、倉儲設施或設備。

    2、購進的貨物屬于《農業(yè)產品征稅范圍注釋》列舉的農業(yè)產品。

    3、具備收購業(yè)務所必需的人員和資金。

    4、收購地生產擬收購的農業(yè)產品。

    5、其他應具備的條件。

    （2）關于農業(yè)產品增值稅適用稅率

    《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定，從1994年5月1日起，農業(yè)產品增值稅稅率已由17%調整為13%。

    （3）關于農產品進項稅額計算

    《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

    下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

    第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；……

    依據上述規(guī)定，凡依法辦理稅務登記的增值稅納稅人，向農業(yè)生產者收購自產農產品的，可向主管稅務機關申請領購《農產品收購發(fā)票》。增值稅一般納稅人銷售農產品增值稅稅率為13%（不包括自產農產品）。購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。