稅前扣除必須符合真實(shí)性原則，發(fā)票是證明成本費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的重要憑據(jù)，因此發(fā)票成了主要的稅前扣除憑證。發(fā)票作為稅前扣除的主要憑證，當(dāng)然是納稅人在匯算清繳過程中重點(diǎn)審查的內(nèi)容。那么，發(fā)票作為稅前扣除憑證到底存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)呢？納稅人應(yīng)從哪些方面進(jìn)行審查、如何審查呢？下面，筆者就這些問題對發(fā)票的審查作了歸納整理，幫助納稅人進(jìn)行匯算清繳，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    首先，要審查應(yīng)取得發(fā)票的事項(xiàng)是否都取得了發(fā)票。

    《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除�！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。那么應(yīng)取得發(fā)票的對象是指所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，應(yīng)取得發(fā)票的事項(xiàng)是指購買商品、接受服務(wù)以及其他經(jīng)營活動(dòng)。一般情況下，只要是涉及流轉(zhuǎn)稅的業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，也就是說，一筆業(yè)務(wù)如果對方要繳納增值稅或營業(yè)稅，就應(yīng)當(dāng)從對方取得發(fā)票（自己開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的除外）。比如，企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，對方不用繳納增值稅或營業(yè)稅，不涉及流轉(zhuǎn)稅，因此就不用取得發(fā)票，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。而企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，對方要繳納營業(yè)稅，涉及流轉(zhuǎn)稅，就應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同等作為稅前扣除憑證。

    其次，要注重實(shí)質(zhì)性的審查。

    企業(yè)并非取得了發(fā)票就能稅前扣除，發(fā)票所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的，才能扣除。因此，納稅人還要對發(fā)票作實(shí)質(zhì)性審查，審查發(fā)票是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，銷售方使用的是否是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的發(fā)票，開票方是否與收款方一致，銷售方名稱、印章、貨物名稱、數(shù)量、金額及稅額等是否與實(shí)際相符等等，如果不相符，那就是虛開的票或非法代開的票�！蛾P(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號(hào)） 第三條規(guī)定，整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。顯然，取得虛開、非法代開的發(fā)票既不能用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能作為所得稅稅前扣除憑證，還可能因違反稅收征管法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定而受到處罰。

    特別提示：

    按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，納稅人“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”是虛開發(fā)票行為，比如說要求商家將煙酒開成辦公用品等，將受到重罰，甚至被追究刑事責(zé)任。發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。當(dāng)然，如果是善意取得虛開的發(fā)票，按規(guī)定可不受處罰，但所取得的發(fā)票也不能作為合法有效的稅前扣除憑證。

    第三、要審查發(fā)票的真?zhèn)涡院陀行�性�?/strong>

    對增值稅專用發(fā)票要重點(diǎn)審查是否是虛開的發(fā)票，發(fā)票的真?zhèn)慰商嵴埗悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒定。對普通發(fā)票首先要審查是不是新版發(fā)票，自2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。從名稱上看，普通發(fā)票簡并票種換版后，分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。發(fā)票名稱為“××省××稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用手工發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用定額發(fā)票”。 那么，從2011年1月1日起，再也沒有“貨物銷售發(fā)票”、“修理修配發(fā)票”了，這些都是作廢的發(fā)票或假發(fā)票。從發(fā)票代碼上區(qū)別，根據(jù)普通發(fā)票代碼的編制規(guī)則，第六至七位，代表的是年份標(biāo)志，凡這兩位數(shù)是小于“10”的都是舊版發(fā)票，也就是作廢發(fā)票。當(dāng)前只有這兩位數(shù)是“10”、“11”或“12”的才是新版發(fā)票，才可作為合法有效的憑證在稅前扣除。（注意：各省對部分企業(yè)的舊版冠名發(fā)票可能有延長使用期限的規(guī)定，請按文件規(guī)定執(zhí)行。）從發(fā)票的票面限額來看，現(xiàn)在手工發(fā)票只有分千元版和百元版兩種，萬元版及以上的發(fā)票都要由機(jī)器開具。其次要審查發(fā)票是不是私自印制、偽造、變造、非法取得的發(fā)票，比如說從票販子手中購買的發(fā)票就是假發(fā)票或者非法取得的發(fā)票。實(shí)際工作中，納稅人可通過發(fā)票本身含有的物理防偽措施鑒別，也可通過上網(wǎng)查詢、電話查詢或者向稅務(wù)部門申請鑒定發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

    納稅人取得的假票、廢票或非法取得的發(fā)票，都不能作稅前扣除憑證�！栋l(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收�！蛾P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。如果納稅人是故意取得“假票、廢票或非法取得的發(fā)票”來入賬，還將受到重罰。《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定，知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)模�由稅�?wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。這里的“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”是指納稅人的故意行為，或者納稅人沒有盡到注意義務(wù)。當(dāng)然善意取得的假票、廢票等，可不作處罰，但發(fā)票不能作稅前扣除憑證。

    第四、要進(jìn)行票面審查。

    一要審查發(fā)票的抬頭是否空白，是否為個(gè)人或者其他單位，是否填寫了企業(yè)名稱全稱，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號(hào)）第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷；二要審查發(fā)票的日期是否屬于以前年度，是否有報(bào)銷時(shí)間限制；三要審查發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與本單位相關(guān)；四要審查票據(jù)是否有白條或者收據(jù)；五要審查發(fā)票上加蓋的是不是“發(fā)票專用章”，從2011年2月1日起，如果發(fā)票上加蓋財(cái)務(wù)專用章或行政公章都是無效票，而且舊的發(fā)票專用章只能用到2011年底，從2012年1月1日起，全部啟用新的發(fā)票專用章，發(fā)票上只有加蓋新發(fā)票專用章的才是有效票。

    第五、審查其它憑據(jù)是否充分。

    目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要征管手段是“以票控稅”，取得符合規(guī)定的發(fā)票是稅前扣除的必要條件，但不是充分條件，發(fā)票只是憑證之一，為證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的真實(shí)性，往往還應(yīng)當(dāng)具有合同、協(xié)議、章程等，因此納稅人在平時(shí)就要注意收集整理相關(guān)資料，以存?zhèn)洳�，防范風(fēng)險(xiǎn)。如，企業(yè)大額采購支出，就要提供相關(guān)的合同、付款憑證等資料，與發(fā)票相比較、分析，確保支出的真實(shí)性。會(huì)議費(fèi)的支出，除了發(fā)票，還要有會(huì)務(wù)安排計(jì)劃，與會(huì)務(wù)主辦方簽訂的合同，會(huì)務(wù)費(fèi)明細(xì)、付款憑證等。差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出要提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。取得境外發(fā)票的，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

    最后提醒納稅人發(fā)票的取得時(shí)限有新規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是在匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。