【問(wèn)題】

    我公司外購(gòu)設(shè)備，簽訂購(gòu)銷合同的賣(mài)方不具有增值稅一般納稅人資格，由其具有一般納稅人資格的分公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是否可行？

    【解答】

    《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

    第二十二條第（二）款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

    （一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

    （二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

    （三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

    第三十七條第（一）款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第（二）款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

    依據(jù)上述規(guī)定，分公司沒(méi)有銷售貨物，屬于為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，總公司（銷售方）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，都將會(huì)受到處罰。

    另外，貴公司若取得所支付款項(xiàng)的單位與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位不一致的發(fā)票，不予申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    正確的做法是由銷售方開(kāi)具發(fā)票。如果需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）開(kāi)具專用發(fā)票。從2009年1月1日以后，小規(guī)模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%，代開(kāi)發(fā)票依然按小規(guī)模3%的稅率征收，但代開(kāi)給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。只有具有一般納稅人資格的納稅人開(kāi)具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況決定如何處理。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。

    第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

    第七條規(guī)定，增值稅納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專用發(fā)票工本費(fèi)。