甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)的某花園小區(qū)項目于今年3月銷售完畢，并已向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請土地增值稅清算。稅務人員在對該項目房地產(chǎn)開發(fā)成本-前期工程費的審核中，通過調(diào)閱會計憑證發(fā)現(xiàn)，甲公司取得的記賬憑據(jù)為省外某基礎工程公司（以下簡稱丙公司）開具的建筑安裝發(fā)票，發(fā)票開具金額50萬元，內(nèi)容為樁基工程款。丙公司系機構(gòu)所在地稅務機關(guān)認定的自開票納稅人。稅務人員指出，此項成本在計算土地增值稅時不予扣除，并要求甲公司重新填報土地增值稅清算申報表。甲公司財務人員表示不解，其取得的丙公司開具的建筑安裝發(fā)票，為何不予抵扣？在企業(yè)所得稅匯算清繳中，此項成本能否作為計稅成本在稅前扣除？

　　解答上述問題需要從稅收征管法實施細則、稅務登記管理辦法、發(fā)票管理辦法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定及營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的處理方面進行分析確定。花園小區(qū)項目樁基工程的施工方丙公司應根據(jù)不同情形向勞務發(fā)生地即花園小區(qū)項目所在地稅務機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票開具或申請**，而不能使用其機構(gòu)所在地的發(fā)票，這涉及的是稅收管轄權(quán)的問題，因而，甲公司取得的建安發(fā)票并不是“合法有效票據(jù)”。

　　稅收管轄權(quán)方面

　　稅收征管法實施細則第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記，接受稅務管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。這里的180天，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）關(guān)于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題的條款解釋，應當是以納稅人在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天。

　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務的，應在建筑業(yè)工程合同簽訂并領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照副本和稅務登記證件副本、建筑業(yè)工程項目施工許可證等有關(guān)資料向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)進行建筑工程項目登記。納稅人提供異地建筑業(yè)應稅勞務的，應同時按照上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行建筑業(yè)工程項目登記。

　　因此，從事建筑勞務的納稅人，無論是從事臨時經(jīng)營還是長期經(jīng)營，均應向營業(yè)地稅務機關(guān)辦理報驗登記或稅務登記，接受營業(yè)地稅務機關(guān)管理。

　　建筑企業(yè)從事建筑勞務如何開具發(fā)票

　�。ㄒ唬┡R時使用發(fā)票的單位和個人如何取得發(fā)票

　　發(fā)票管理辦法第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請**。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關(guān)應當先征收稅款，再開具發(fā)票。

　�。ǘ�）臨時到外省從事經(jīng)營活動的納稅人如何開具發(fā)票

　　發(fā)票管理辦法第十七條規(guī)定，臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)規(guī)定。

　　應該說，發(fā)票管理辦法第十六條、第十七條的規(guī)定，體現(xiàn)了這樣一條原則，就是納稅人無論是從事臨時經(jīng)營還是到外省市從事臨時經(jīng)營，均應接受經(jīng)營地稅務機關(guān)的管理，并根據(jù)經(jīng)營地稅務機關(guān)管理要求，自行開具或代開經(jīng)營地稅務機關(guān)發(fā)售或管理的發(fā)票。

　　國稅發(fā)〔2006〕128號文件第九條規(guī)定，建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。具體而言，符合自開票納稅人，可以在建筑業(yè)勞務發(fā)生地自行開具由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)售給的發(fā)票，代開票納稅人，由其應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)為其**。

　　本例中，雖然丙公司是機構(gòu)所在地稅務機關(guān)認定的自開票納稅人，但其提供異地建筑業(yè)應稅勞務，應接受應稅勞務地稅務機關(guān)的管理，并根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕128號文件規(guī)定，在勞務發(fā)生地稅務機關(guān)認定為自開票納稅人和代開票納稅人。

　　因此，本例中，丙公司進行甲公司花園小區(qū)項目樁基工程施工，應向勞務發(fā)生地即花園小區(qū)項目所在地稅務機關(guān)申報納稅，并使用勞務發(fā)生地的發(fā)票，因此只有使用勞務發(fā)生地的發(fā)票才能算合法有效憑證。丙公司開具的其機構(gòu)所在地的建筑安裝發(fā)票，屬于跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票，違反了發(fā)票管理辦法第二十五條第一款的規(guī)定，即除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，由稅務機關(guān)作出責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收的行政處罰。

　　從土地增值稅扣除項目要求看，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十五條第五款規(guī)定，在土地增值稅清算中，建筑安裝發(fā)票必須在項目所在地稅務機關(guān)開具。從企業(yè)所得稅扣除項目要求看，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號 )第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本。因此，在土地增值稅清算或企業(yè)所得稅稅前扣除中非項目所在地開具的建筑安裝發(fā)票不允許計入所屬扣除項目。

　　建筑業(yè)營業(yè)稅機構(gòu)所在地與經(jīng)營地稅務機關(guān)管轄的特別規(guī)定

　�。ㄒ唬�《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

　�。ǘ�）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

　　這里，關(guān)于機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款問題，只有同時符合上述兩個條件，才可以由機構(gòu)所在地或者居住所在地的主管稅務機關(guān)補征稅款。即，雖然納稅人自應申報納稅之月（含當月）起6個月內(nèi)沒有申報納稅的，但如果勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)在機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)前發(fā)現(xiàn)納稅人沒有申報，出于保證稅款不流失考慮，也可以補征稅款，并由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除，否則即使機構(gòu)所在地或居住地稅務機關(guān)補征了稅款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也不得對此建筑成本進行稅前扣除。這里的稅前扣除包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。