關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議很大。主流觀點(diǎn)認(rèn)為：這里的合法憑據(jù)一般是指發(fā)票，但也不盡然。稅務(wù)一般把握，當(dāng)上游收款一方需要繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)，這里的合法憑據(jù)必須是發(fā)票，例如建筑企業(yè)收取建筑款項(xiàng)，建材銷售商收取建材款，由于需要繳納流轉(zhuǎn)稅，因此開(kāi)發(fā)企業(yè)必須取得發(fā)票；上游收款一方不需要繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)，不需要將發(fā)票作為合法憑據(jù)，例如在境外發(fā)生的費(fèi)用、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、接受投資的土地。當(dāng)然上述主流觀點(diǎn)并沒(méi)有明確的法律依據(jù)，這種理念借鑒了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額納稅“合法有效憑證”的解釋�！　￡P(guān)于“以票控稅”，真?zhèn)�是“一管就死，一放就亂”！造成稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常在兩難境界中徘徊。　　問(wèn)題一、取得“發(fā)票流向不符”的發(fā)票是否允許稅前扣除？　　例如，M公司接受某A建材公司開(kāi)具的門(mén)窗發(fā)票1000萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)　　該批發(fā)票實(shí)際賣給了B公司，即：該批發(fā)票流向不符。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核實(shí)，門(mén)窗貨物實(shí)際存在，該公司實(shí)際支付給了A公司1000萬(wàn)元�！　《悇�(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)：　　1、根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)）文件第8條第2款規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)）文件第二條第三款第3項(xiàng)規(guī)定：“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)站上提供了便捷的發(fā)票流向查詢窗口，企業(yè)未在網(wǎng)絡(luò)窗口查詢，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票流向不符的情形，未盡到起碼的注意義務(wù)。　　綜上：要求該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款250萬(wàn)元（假設(shè)門(mén)窗發(fā)票已全部進(jìn)入了銷售成本）�！　∑髽I(yè)抗辯理由：　　1、《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的、相關(guān)的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，由于企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，因此應(yīng)當(dāng)允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)文件與上位法抵觸，應(yīng)屬無(wú)效。　　2、M公司對(duì)A公司非法取得發(fā)票的行為并不知情，屬于善意取得，沒(méi)有主觀故意性，因此不應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的責(zé)任�！　�3、國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)文件均強(qiáng)調(diào)不符合規(guī)定的發(fā)票“不得用以稅前扣除、不得作為稅前扣除憑據(jù)”，并沒(méi)有規(guī)定該筆業(yè)務(wù)不允許在企業(yè)所得稅前扣除，雖然門(mén)窗發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不能作為稅前扣除的憑據(jù)，企業(yè)提供了付款憑據(jù)、合同協(xié)議、門(mén)窗入庫(kù)協(xié)議等證據(jù)，足以證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除�！　》治觯阂话氵@種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)堅(jiān)持不允許在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)未在網(wǎng)絡(luò)查詢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票流向不符，因此必須繳納稅款。事實(shí)上在稅務(wù)局內(nèi)部也存在激烈爭(zhēng)議，一般所得稅部門(mén)傾向于只要業(yè)務(wù)真實(shí)就應(yīng)當(dāng)允許在企業(yè)所得稅前扣除，而稽查局則堅(jiān)持發(fā)票形式不合規(guī)，就不允許扣除。茲事體大，總局對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)票不合規(guī)是否允許在企業(yè)所得稅前扣除，采取極端謹(jǐn)慎態(tài)度，不敢輕易發(fā)公告進(jìn)行明確，以免滋生漏洞，對(duì)這種稽查案件往往是，企業(yè)答應(yīng)補(bǔ)稅，則順利結(jié)案，企業(yè)鬧騰的厲害，則個(gè)案解決，一案一議，不進(jìn)行個(gè)案比照�！　」P者建議，如果數(shù)字小，企業(yè)最后認(rèn)賬補(bǔ)稅，如果數(shù)字，則采取復(fù)議、訴訟等法律救濟(jì)措施，是否能夠勝出，在未定之?dāng)?shù)。　　問(wèn)題二、套號(hào)發(fā)票是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？　　眾所周知，套號(hào)發(fā)票在網(wǎng)絡(luò)中是查詢不出來(lái)的，企業(yè)除了問(wèn)題（一）中的3項(xiàng)理由，要重點(diǎn)加上第4個(gè)理由，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行了查詢，網(wǎng)絡(luò)查詢結(jié)果屬于真票，企業(yè)已經(jīng)盡到了注意義務(wù)，要求企業(yè)補(bǔ)稅與理不合�！　》治觯合啾劝l(fā)票流向不符，套號(hào)發(fā)票企業(yè)要求在稅前扣除的理由更加充分，更加理直氣壯，如果數(shù)額較大，企業(yè)更應(yīng)挺直腰桿與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，不惜進(jìn)行行政復(fù)議和行政訴訟，贏面非常大�！　�問(wèn)題三、取得“抬頭不全”的發(fā)票是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？　　如前所述，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”　　因此稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)引用該條款，對(duì)“抬頭不全”的發(fā)票不予在企業(yè)所得稅前扣除。新疆自治區(qū)地稅局甚至專門(mén)發(fā)文《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于名稱較長(zhǎng)的單位填開(kāi)發(fā)票使用規(guī)范的通知》，規(guī)定：“根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人填開(kāi)發(fā)票必須填寫(xiě)收付款方單位全稱的規(guī)定，為了解決因納稅人單位全稱較長(zhǎng)給填開(kāi)使用發(fā)票帶來(lái)的不便，經(jīng)研究決定，對(duì)我區(qū)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、單位全稱較長(zhǎng)的納稅人，在填開(kāi)或接收發(fā)票時(shí)，可使用單位規(guī)范性簡(jiǎn)稱。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、在我區(qū)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其單位全稱超過(guò)30個(gè)字的納稅人，可以使用10個(gè)字以上、30個(gè)字以內(nèi)(均含本數(shù))的規(guī)范性簡(jiǎn)稱。二、納稅人使用單位規(guī)范性簡(jiǎn)稱前，必須向其主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管地稅機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局，經(jīng)自治區(qū)地方稅務(wù)局同意并向社會(huì)發(fā)布納稅人單位使用規(guī)范性簡(jiǎn)稱的公告，其公告的納稅人單位規(guī)范性簡(jiǎn)稱視同全稱。三、凡經(jīng)自治區(qū)地方稅務(wù)局同意并公告使用規(guī)范性簡(jiǎn)稱的納稅人單位，在填開(kāi)或接收發(fā)票時(shí)，發(fā)票上填寫(xiě)的單位規(guī)范性簡(jiǎn)稱合法有效。四、本公告自2013年6月1日起施行。”可謂“奇文共賞之”！　　筆者以為，總局的這種規(guī)定失之嚴(yán)苛，且在一個(gè)加強(qiáng)普通發(fā)票管理的文件，規(guī)定這種重大稅政問(wèn)題，也不嚴(yán)肅，筆者檢查的一個(gè)地方性銀行，如果嚴(yán)格按照此規(guī)定處理，哇塞，幾個(gè)億的費(fèi)用不用扣了！能執(zhí)行么？敢執(zhí)行么？。雖然有這樣的規(guī)定，企業(yè)仍可以按照上述第（一）項(xiàng)問(wèn)題，從3個(gè)方面進(jìn)行申訴，認(rèn)為最終能夠申訴下來(lái)的可能性也是很大的�！　�問(wèn)題四、《解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)》是否可以作為合法憑據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除？　　寧波市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答2014年第1期第34條：　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào))已經(jīng)作廢。財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。問(wèn)中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)能否作為合法憑證在企業(yè)所得稅前扣除？　　答：可以。財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。新修訂的《規(guī)定》以國(guó)家財(cái)政票據(jù)管理制度和《中國(guó)人民解放軍財(cái)務(wù)條例》為依據(jù)，針對(duì)近年來(lái)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，從創(chuàng)新管理手段、解決存在突出問(wèn)題入手，重新劃分了軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)種類及適用范圍，按照中央軍委有關(guān)加強(qiáng)軍隊(duì)單位對(duì)外有償服務(wù)管理的部署要求，單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)，規(guī)范對(duì)外有償服務(wù)行為。軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)機(jī)具開(kāi)票，手寫(xiě)無(wú)效，由總后勤部按照規(guī)定的票據(jù)式樣、數(shù)量和防偽技術(shù)要求統(tǒng)一組織印制，財(cái)政部監(jiān)制，套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”�！　　肚鄭u市地稅局企業(yè)所得稅問(wèn)題解答》（青地稅二函【2014】2號(hào)）第27條規(guī)定：“財(cái)政部監(jiān)制的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開(kāi)具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。”　　分析：由上可以看出，2012年1月1日實(shí)施的《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，創(chuàng)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)，可以在企業(yè)所得稅前扣除�！　�問(wèn)題五、接受投資的不動(dòng)產(chǎn)是否需要發(fā)票在稅前扣除折舊？　　如前所述，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證，關(guān)鍵看上游企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)是否有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，如果有，則需要發(fā)票，否則不需要。因此，接受投資的不動(dòng)產(chǎn)是否需要發(fā)票，要看投資方以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)投資，是否繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)財(cái)稅【2002】191號(hào)文件規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與被投資方共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征收營(yíng)業(yè)稅，因此被投資方無(wú)需以發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)。　　該問(wèn)題要注意兩件事兒：一是雖然總局對(duì)此問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定，但是廣東省的粵地稅函【2007】703號(hào)文件答復(fù)佛山地稅局，明確指出：接受房地產(chǎn)投資無(wú)需發(fā)票作為合法的扣稅憑證；二是接受投資的不動(dòng)產(chǎn)要以評(píng)估報(bào)告和投資合同作為合法的扣稅憑證，但是評(píng)估報(bào)告并非在任何時(shí)候都是合法的扣稅憑證。例如：在股權(quán)收購(gòu)中，股權(quán)溢價(jià)會(huì)以評(píng)估報(bào)告的形式顯示出，但是企業(yè)不能做賬：借：資產(chǎn)，貸：資本公積，從而墊高資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)�！　�問(wèn)題六、支付違約金是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證？　　仍然按照上游企業(yè)是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，分為四種情形：　　案例1：A公司與B公司簽訂協(xié)議，約定收購(gòu)B公司的全資子公司M公司，但最終A公司放棄收購(gòu)，根據(jù)協(xié)議約定支付給B公司違約金100萬(wàn)元，A公司做賬，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款�！　》治觯汗蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓本身就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此B公司收到因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而派生出來(lái)的違約金也不在繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍，所以A公司無(wú)需發(fā)票作為合法扣稅憑據(jù)�！　“咐�2：A公司銷售貨物給B公司，因?yàn)锽公司未如期付款，A公司收取了100萬(wàn)元違約金，最終購(gòu)銷交易取消。B公司做賬，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款�！　》治觯阂�?yàn)橘?gòu)銷交易最終沒(méi)有完成，因此A公司收取的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，記�。簝r(jià)外、價(jià)外，有價(jià)才有外！既然A公司收取的違約金無(wú)需繳納增值稅，那么B公司的支出無(wú)需發(fā)票�！　“咐�3：A公司銷售貨物給B公司，因?yàn)锳公司未如期交貨，B公司收取了100萬(wàn)元違約金，最終購(gòu)銷交易完成。A公司做賬，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款�！　》治觯築公司在交易中屬于接受貨物一方，雖然最終購(gòu)銷交易完成，其收取的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此沒(méi)有繳納增值稅的義務(wù)，所以不需要發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)。當(dāng)然有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，要視同返利，由B公司出具紅票扣減收入。　　案例4：A公司銷售貨物，因?yàn)锽公司未如期付款，A公司收取違約金100萬(wàn)元，最終交易完成�！　》治觯篈公司銷售貨物并收取違約金，屬于典型的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅，因此B公司支付的100萬(wàn)元違約金，需要發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)�！　�問(wèn)題七、房地產(chǎn)企業(yè)支付給個(gè)人的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否需要發(fā)票？　　根據(jù)前述原則來(lái)判斷，個(gè)人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)目前未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，所以無(wú)需以發(fā)票作為扣稅憑證�！　�問(wèn)題八、老板在國(guó)外考察業(yè)務(wù)的支付是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)？　　這個(gè)問(wèn)題，純屬瞎掰，老板住國(guó)外的酒店，那能取得境內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，境外的酒店可莫有在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，因此無(wú)需發(fā)票作為扣稅憑證�？墒沁@樣的稅務(wù)機(jī)關(guān)，筆者就見(jiàn)過(guò)兩次，非說(shuō)企業(yè)在境外的消費(fèi)沒(méi)有發(fā)票，一律不得稅前扣除！　　問(wèn)題九、善意取得的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除？　　這是個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題，詳見(jiàn)拙作：《善意取得的增值稅專用發(fā)票問(wèn)題再探析》