企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，時常會遇到對外投資、捐贈等一些特殊經(jīng)營行為，不同于一般的銷售商品、提供服務，稅收上為了計稅的需要，將其稱為“視同行為”，包括增值稅視同銷售貨物行為、營改增視同提供應稅服務行為、營業(yè)稅視同發(fā)生應稅行為。因“視同行為”本身不符合稅法規(guī)定的“有償”定義，或按財務會計制度規(guī)定不確認收入，故許多人對“視同行為”能否開具發(fā)票問題存在困惑。為此，企業(yè)該如何妥善處理發(fā)票問題呢？本文作簡要分析供讀者參考。

從現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》及實施細則來看，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證�？梢�，開具發(fā)票應當同時滿足以下條件：

1.從事“銷售商品、提供服務以及其他經(jīng)營活動”；

2.“對外” 發(fā)生經(jīng)營業(yè)務；

3.具有收付款行為。

顯然，理論上而言，稅法中的“視同行為”不完全符合開具發(fā)票條件。

從發(fā)票管理的立法目的來看，“視同行為”屬于涉稅業(yè)務，應將“視同行為”納入發(fā)票管理范疇，一是，可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生，符合“加強財務監(jiān)督的需要”。二是，可以證明納稅義務的發(fā)生，同時發(fā)票記載的征稅對象的具體數(shù)量、金額等信息資料可以作為稅源控制和計稅依據(jù)，符合“保障國家稅收收入的需要”。三是，可以證明貨物所有權(quán)和勞務服務成果轉(zhuǎn)移，符合“維護經(jīng)濟秩序的需要”。

在稅收實踐中，“視同行為” 開具發(fā)票問題曾有過相關(guān)規(guī)定，有的目前還在執(zhí)行。如，現(xiàn)已失效廢止的原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條、第四條規(guī)定，除將貨物用于非應稅項目、將貨物用于集體福利或個人消費、將貨物無償贈送他人等情形不得開具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)），必須向購買方開具專用發(fā)票�，F(xiàn)仍然有效的《國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）第三條規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。

綜上所述，筆者認為“視同行為”在稅收征管實務中可以開具發(fā)票，但增值稅和營業(yè)稅規(guī)定的“視同行為”是不同的，要具體問題具體分析。

增值稅方面。

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物。這兩項行為都與一般的銷售貨物沒有實質(zhì)區(qū)別，前者針對的是委托方，對受托代銷貨物方為一般納稅人的，開具專用發(fā)票，對受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的，開具普通發(fā)票。后者針對的是受托方，受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對象開具相應發(fā)票。

2. 設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機構(gòu)不在同一縣（市）的，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物。該項行為屬于機構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應該征稅，然而，我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，為確保不會增加納稅人的稅收負擔，充分發(fā)揮增值稅鏈條機制的作用，需要開具專用發(fā)票。

3. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的行為視同銷售貨物。這兩項行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。

4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資者和無償贈送其他單位或者個人的行為視同銷售貨物。除總局發(fā)文明確無償贈送貨物可以開具專用發(fā)票外，其余兩項行為基于貨物對外流出，貨物的所有權(quán)發(fā)生改變，為保證貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮，允許對一般納稅人開具專用發(fā)票，對小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。還有，納稅人開具專用發(fā)票時一定要注意兩點：一是視同銷售的貨物屬于免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票；二是向消費者個人視同銷售的貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。

“營改增”方面。

以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，視同提供應稅服務繳納增值稅。類似增值稅無償贈送貨物行為，視提供應稅服務對象開具相應發(fā)票。

營業(yè)稅方面。

1. 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人視同銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為征收營業(yè)稅，其中：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于特殊規(guī)定情形的，暫免征收營業(yè)稅。該行為同樣類似增值稅無償贈送貨物行為，可以開具發(fā)票。

2. 單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同提供建筑業(yè)勞務。就是說，自建建筑物在銷售建筑物的時候需要在征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅同時再征收一道建筑業(yè)營業(yè)稅，其實就是為保持自建行為與非自建行為之間稅負的平衡，對自建銷售的建筑物補征自建行為建筑業(yè)營業(yè)稅。按照發(fā)票管理的精神，自建行為由于其未對外提供應稅勞務，即使要補征營業(yè)稅，也不需要開具發(fā)票。