當(dāng)下，運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象比較普遍。“營(yíng)改增”前，有自開(kāi)票和代開(kāi)票納稅人之分，特別是松散型管理的掛靠運(yùn)輸戶可以在被掛靠公司開(kāi)具發(fā)票，甚至還可以攜帶稅控設(shè)備和發(fā)票到外省市填開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。“營(yíng)改增”后，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用發(fā)票）有嚴(yán)格的管理規(guī)定，上述行為均屬禁止之列。交通運(yùn)輸業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，貨運(yùn)專用發(fā)票管理使用存在不小的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人要引起重視。

發(fā)票使用種類

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)）規(guī)定，對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。對(duì)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人，如受票方為增值稅一般納稅人且索取專用發(fā)票的，如提供了相關(guān)證明材料，可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。對(duì)未辦理或不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)取得收入需要發(fā)票結(jié)算的，可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。專用發(fā)票使用稅控器具領(lǐng)用、發(fā)售和開(kāi)具。自試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。一般納稅人提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。

發(fā)票開(kāi)具條件

目前，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票應(yīng)具備的條件沒(méi)有統(tǒng)一明確，比如承包（租）車輛、掛靠車輛能否開(kāi)具貨運(yùn)專用發(fā)票等。有的省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)出臺(tái)了具體的規(guī)定，開(kāi)具貨運(yùn)專用發(fā)票企業(yè)須具備以下條件：（一）企業(yè)應(yīng)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)；（二）企業(yè)應(yīng)具有主管部門(mén)核準(zhǔn)的道路貨物運(yùn)輸資質(zhì)，包括企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照有貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)范圍，企業(yè)取得了《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；（三）企業(yè)應(yīng)有一定數(shù)量的自有營(yíng)運(yùn)車輛或視同自有營(yíng)運(yùn)車輛。自有車輛，指企業(yè)所在地相關(guān)管理部門(mén)核發(fā)的《機(jī)動(dòng)車車輛行駛證》、《車輛營(yíng)運(yùn)證》等有效營(yíng)運(yùn)證件上注明的名稱與貨物運(yùn)輸企業(yè)名稱一致的車輛。視同自有車輛，指以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，同時(shí)具備以下條件的掛靠車輛：1.車輛具有企業(yè)所在地相關(guān)管理部門(mén)核發(fā)的有效營(yíng)運(yùn)證件；2.以企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；3.車輛經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用支出全部由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；4.企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

發(fā)票開(kāi)具要求

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定，專用發(fā)票開(kāi)具總體要求是：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)進(jìn)一步明確了貨運(yùn)專用發(fā)票開(kāi)具的規(guī)范要求。按照相關(guān)規(guī)定，自開(kāi)票企業(yè)必須取得增值稅一般納稅人資格，貨運(yùn)企業(yè)只能為自有車輛或視同自有車輛提供的真實(shí)貨運(yùn)業(yè)務(wù)如實(shí)開(kāi)具貨運(yùn)專票，否則蘊(yùn)含涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)不得作為交通運(yùn)輸業(yè)納稅人管理的企業(yè)，既沒(méi)有自有營(yíng)運(yùn)車輛又沒(méi)有視同自有營(yíng)運(yùn)車輛的交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，一律不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票，也不得為其代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須逐筆開(kāi)票，且運(yùn)輸車輛、貨物起運(yùn)地、運(yùn)輸時(shí)間等必須一致，并將貨物運(yùn)輸合同、路橋費(fèi)單據(jù)等附于貨運(yùn)專用發(fā)票后面，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。車輛在外地營(yíng)運(yùn)，不能攜帶貨運(yùn)專用發(fā)票到外地開(kāi)具。

虛開(kāi)發(fā)票形式及法律責(zé)任

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等行為。納稅人發(fā)生為不符合條件的其他單位或個(gè)人開(kāi)具貨運(yùn)專用發(fā)票行為，如掛靠經(jīng)營(yíng)車輛既不是被掛靠企業(yè)自有車輛又不符合視同自有營(yíng)運(yùn)車輛條件，只收取掛靠費(fèi)而不統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的，被掛靠企業(yè)不得為掛靠戶開(kāi)具貨運(yùn)專票。否則，一律按照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定和《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》進(jìn)行處理。需要注意的是，增值稅一般納稅人為他人如實(shí)填開(kāi)增值稅專用發(fā)票也是違法的。例如，某貨運(yùn)公司為小規(guī)模納稅人，為客戶提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，但客戶要求其開(kāi)具稅率為11%貨運(yùn)專票，該公司通過(guò)關(guān)系找到另一增值稅一般納稅人開(kāi)具貨運(yùn)專票。對(duì)這種行為，最高人民法院在給予上海高級(jí)人民法院關(guān)于此類行為如何處理的請(qǐng)示批復(fù)中指出，此類行為如達(dá)到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

取得虛開(kāi)專用發(fā)票的處理

取得虛開(kāi)專用發(fā)票有惡意取得和善意取得兩種情況，按稅法規(guī)定應(yīng)分別進(jìn)行處理：（一）善意取得虛開(kāi)專用發(fā)票�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）明確，必須同時(shí)滿足以下條件，才可認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票：1.購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；2.沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。（二）惡意取得虛開(kāi)專用發(fā)票。惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）的規(guī)定，除依照稅收征管法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。為此，納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要加以注意，避免取得虛開(kāi)的專用發(fā)票。一是增強(qiáng)防范意識(shí)，積極審查發(fā)票的真實(shí)性。二是對(duì)貨運(yùn)單位進(jìn)行必要的考察，擇優(yōu)選擇運(yùn)輸企業(yè)。三是盡量通過(guò)銀行賬戶支付貨款。