根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第(二)點(diǎn)對"增值稅期末留抵稅額"的規(guī)定,原增值稅一般納稅人[專指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)繳納增值稅的納稅人,不包括已經(jīng)是試點(diǎn)納稅人的一般納稅人]兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣.

原增值稅一般納稅人2016年5月1日起納入營改增的,截止到4月底尚余的增值稅期末留底稅額,屬于中央與地方共享的尚沒有抵扣的增值稅額,在以后的抵扣中,相應(yīng)地地方財(cái)政應(yīng)該僅負(fù)擔(dān)25%的支出.營改增后,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)該全部屬于地方財(cái)政收入.因此,納入營改增之前的增值稅留抵稅額不可以在營改增項(xiàng)目的增值稅中抵扣,否則就會(huì)侵占地方財(cái)源.這屬于中央與地方財(cái)政的分配問題,對企業(yè)的增值稅總稅負(fù)沒有影響.

因此,為了配合好這一政策,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第13號)規(guī)定,對這部分留抵稅額在申報(bào)中進(jìn)行特殊處理,作掛帳留底稅額處理,在以后各期的原增值稅項(xiàng)目(貨物和勞務(wù))產(chǎn)生的應(yīng)納稅額中抵減.同時(shí),為了避免納稅人過于復(fù)雜的申報(bào),采用按銷項(xiàng)稅額比例進(jìn)行分配的辦法處理.

貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額在增值稅納稅申報(bào)中的處理,主要涉及四個(gè)欄目:第13欄"上期留抵稅額"、第18欄"實(shí)際抵扣稅額"、第19欄"應(yīng)納稅額"、第20欄"期末留抵稅額".

一、關(guān)于配合貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額計(jì)算使用的三個(gè)特殊項(xiàng)目的填寫方法:

在申報(bào)的實(shí)際計(jì)算中,主要涉及第13欄"上期留抵稅額"、第18欄"實(shí)際抵扣稅額"、和第20欄"期末留抵稅額"三個(gè)項(xiàng)目,第19欄"應(yīng)納稅額"可以自動(dòng)計(jì)算,在后面說明.

1、第13欄"上期留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計(jì)"的填寫方法:

(1)試點(diǎn)實(shí)施首月的特殊填寫方法:

貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額初始化處理:所屬期2016年5月(2016年6月申報(bào)期內(nèi)申報(bào))填寫時(shí),將所屬期2016年4月的申報(bào)表中的第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"填入本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計(jì)"中(即初始化);本欄中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)"中則填"0".

(2)以后各期恢復(fù)滾動(dòng)填寫方法:

本欄中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)"取自上月的第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)";

本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計(jì)"(即反映貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額本期期初余額)取自上月的第20欄 "期末留抵稅額" 中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計(jì)".

(3)掛帳留抵處理的結(jié)束:當(dāng)初始化的掛帳留抵全部抵扣完畢后三個(gè)特殊項(xiàng)目均歸"0",這時(shí),掛帳留抵處理完畢.

2、第18欄"實(shí)際抵扣稅額" 中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計(jì)"的填寫方法:

(1)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"按表中所列公式計(jì)算填寫.

(2)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本年累計(jì)":反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額.

其數(shù)額可根據(jù)下列計(jì)算表中的第6欄結(jié)果填寫.

3、第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計(jì)"的填寫方法:

(1)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)":反映試點(diǎn)實(shí)施以后,一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)共同形成的留抵稅額.按表中所列公式計(jì)算填寫.

(2)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計(jì)",按第13欄"上期留抵稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計(jì)"與第18欄"實(shí)際抵扣稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計(jì)"的差額填報(bào).

二、、第19欄"應(yīng)納稅額"填寫注意點(diǎn):

在計(jì)算本月"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)"時(shí)必須要注意:有貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額的,在計(jì)算"實(shí)際抵扣稅額"時(shí),是當(dāng)期第18欄"實(shí)際抵扣稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"+"本年累計(jì)"之和.

說明:貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額就是通過19欄應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行消化.

【說明】在實(shí)際工作中,上述的計(jì)算實(shí)現(xiàn)了申報(bào)表內(nèi)的自動(dòng)計(jì)算,納稅人需要了解這樣的過程就行,特別是對于貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額初始化的留抵稅額的遷移要清楚.如果沒有實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算,納稅人就可以按照說明填寫.

對于實(shí)行免抵退稅的企業(yè),如果出現(xiàn)應(yīng)退稅額的處理,需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理特殊處理手續(xù)(后臺(tái)干預(yù)調(diào)整數(shù)據(jù)).