隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會財富的不斷增加，一方面，大量民間資本需要尋找出路；另一方面，許多個體工商戶、中小企業(yè)和農(nóng)村存在著巨大的融資貸款需求。在此背景下，2005年中央1號文件提出：“有條件的地方，可以探索建立更加貼近農(nóng)民和農(nóng)村需要、由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額信貸組織”。2006年中央1號文件又提出：“鼓勵在縣域內(nèi)設(shè)立多種所有制的社區(qū)金融機(jī)構(gòu)，允許私有資本、外資等參股。大力培育由自然人、企業(yè)法人或社團(tuán)法人發(fā)起的小額貸款組織”。2008年5月，央行和銀監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》。隨即，全國各地小額貸款公司（以下簡稱小貸公司）如雨后春筍般的迅猛發(fā)展。據(jù)中央人民政府網(wǎng)站資料，截至2012年12月底止全國共有小貸公司6080家，全年新增1500余家；年末貸款余額5921億元，全年新增貸款2005億元。湖北省社會資金投資小貸公司的熱情同樣較高，截至2012年末湖北省已批準(zhǔn)設(shè)立小貸公司238家，注冊資本金213.5億元，累計發(fā)放貸款582.8億元，按仙桃市5家小貸公司注冊資本1.7億元、2012年累計發(fā)放貸款2.182億元、繳納地方稅費(fèi)622萬元測算，全省小貸公司2012年度提供的地方稅費(fèi)應(yīng)在16.6億元左右，成為地方稅收新的增長點(diǎn)。

　　然而，小貸公司在迅速發(fā)展，所提供的地方稅收在快速增加的同時，其稅收政策及其稅收征管方面存在的問題也日益顯現(xiàn)，如何完善小貸公司的稅收政策，解決小貸公司的稅收征管問題已成為擺在廣大地稅工作者面前的重要課題。本文根據(jù)小貸公司稅收政策與稅收征管存在的問題，探析產(chǎn)生問題的原因，提出幾點(diǎn)不成熟的建議，僅供參考。

　　一、小貸公司稅收政策與稅收征管存在的問題

　　1、金融企業(yè)與非金融企業(yè)的稅收政策不同，小貸公司如何適用，各地遵從不一。有的小貸公司及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為小貸公司與其他金融企業(yè)一樣從事信貸業(yè)務(wù)，所以執(zhí)行金融企業(yè)的稅收政策；有的認(rèn)為小貸公司不屬于金融企業(yè)，所以僅就其貸款業(yè)務(wù)按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅，其他方面執(zhí)行一般企業(yè)的稅收政策。如有的小貸公司按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】99號）規(guī)定，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計提了貸款損失專項準(zhǔn)備金并稅前扣除；有的則沒有執(zhí)行該政策，或者沒有計提，或者沒有稅前扣除。再如，小貸公司與其他企業(yè)簽訂的借款合同，是否繳納印花稅，各地處理不一�！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》明確規(guī)定“借款合同”的征稅范圍“包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。有的認(rèn)為小貸公司不屬于“銀行及其他金融組織”，按規(guī)定不應(yīng)繳納印花稅；有的認(rèn)為小貸公司所簽訂的合同是實實在在的信貸資金“借款合同”，應(yīng)該征收印花稅。

　　2、國家對農(nóng)村小額貸款的優(yōu)惠政策，小貸公司是否享受，各地執(zhí)行不一。國家對農(nóng)村小額貸款出臺了一系列優(yōu)惠政策，例如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，（1）自 2009年1月1日至2013年12月31日，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額；（2）自2009年1月1日至2011年12月31日（財稅【2011】101號文件規(guī)定延長至2015年12月31日），對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。上述優(yōu)惠政策小貸公司是否享受各地執(zhí)行不一，有的按5%的稅率征收營業(yè)稅，有的按3%的優(yōu)惠稅率征收營業(yè)稅。如某地方稅務(wù)局稽查局撰寫的某小貸公司《稽查案例》中，執(zhí)行的就是3%的優(yōu)惠稅率。

　　3、其他企業(yè)從小貸公司取得短期借款后，相關(guān)涉稅事項，各地處理不一。一是企業(yè)與小貸公司簽訂的借款合同，有的征收了印花稅，有的沒有征收；二是企業(yè)從小貸公司借款所發(fā)生的利息支出，有的作為金融企業(yè)利息支出允許按實際發(fā)生額據(jù)實稅前扣除，有的作為非金融企業(yè)利息支出按非金融企業(yè)借款利息稅前扣除的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；三是根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號精神，小貸公司的貸款利率能否作為“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”各地意見不一；四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從小貸公司借款所支付的利息，在計算土地增值稅時如何扣除，各地處理也不一樣。

　　4、部分小貸公司的納稅意識不強(qiáng)，存在偷逃稅款，或者不履行代扣代繳義務(wù)的情況。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，小貸公司的貸款利率普遍達(dá)到甚至超過基準(zhǔn)利率的4倍，大部分年利率在30%     —36%之間。有的小貸公司對同一筆貸款，在收取高額利息時用一般收款收據(jù)分開收取，部分計入公司收入，部分直接打入股東個人賬戶，既少繳了營業(yè)稅，也少繳了企業(yè)所得稅和個人所得稅；還有的小貸公司在分配股息紅利時，沒有履行代扣代繳股息紅利個人所得稅的義務(wù)。

　　二、小貸公司稅收政策與稅收征管問題產(chǎn)生的原因

　　1、小貸公司行業(yè)性質(zhì)的劃分沒有統(tǒng)一的規(guī)定，讓稅企雙方無所適從。小貸公司是否屬于金融企業(yè)或者是否按金融企業(yè)進(jìn)行管理，相關(guān)部門沒有統(tǒng)一規(guī)定。一是央行和銀監(jiān)會《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》(銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號)中明確：“小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司”，成立小貸公司只需政府金管辦批準(zhǔn)、工商部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照即可經(jīng)營，不需取得金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，也未按金融企業(yè)進(jìn)行管理。因此，央行和銀監(jiān)會沒有將小貸公司列入金融企業(yè)范疇；二是財政部雖然沒有發(fā)文明確小貸公司的行業(yè)性質(zhì)，但在《財政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則>的通知》（財金[2008]185號）中規(guī)定小貸公司執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第42號）、《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財金[2008]28號）和《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）等相關(guān)金融財務(wù)管理制度；三是國家稅務(wù)總局至今沒有下發(fā)小貸公司方面的稅政文件，但2012年3月30日時任國家稅務(wù)總局局長肖捷在接受中國政府網(wǎng)訪談時表示，“小額貸款公司雖然也從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門還未按照金融機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)管。所以，沒有將小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍”；四是各級地方政府很明確的將小貸公司列入金融企業(yè)的范疇，如湖北省人民政府鄂政辦發(fā)〔2010〕121號文件和江蘇省人民政府蘇政辦發(fā)（2009）32號文件都將小貸公司定性為“新型的農(nóng)村金融組織”。

　　2、小貸公司的稅收政策不明確，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來了一定難度。小貸公司作為新生事物產(chǎn)生5年多來，其發(fā)展非常迅速，戶數(shù)越來越多，規(guī)模越來越大，情況越來越復(fù)雜，所產(chǎn)生的問題與矛盾也日益突出。不管小貸公司性質(zhì)如何，國家稅務(wù)總局至今都沒有一個專門針對小貸公司的規(guī)范性稅收政策文件，僅僅只在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）中明確不適用核定征收企業(yè)所得稅的“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人”時列舉了“小額貸款公司”。盡管國家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人2012年4月做客國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，就企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流時表示，“考慮到小額貸款公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、支持中小企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策”，但時至今日，“有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策”仍然沒有出臺一個。

　　3、小貸公司的發(fā)展偏離政策目標(biāo)，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管造成了不小的困難。小貸公司處于試點(diǎn)與發(fā)展階段，央行、銀監(jiān)會和省級地方政府對小貸公司的注冊資本、資金來源、服務(wù)對象、貸款額度和發(fā)展目標(biāo)等都有限制性政策規(guī)定。只有在政策規(guī)定的范圍內(nèi)合法經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能依照相關(guān)稅收政策進(jìn)行管理。但是，小額貸款公司在快速發(fā)展的同時，因監(jiān)管不到位等方面的原因而逐漸偏離政策目標(biāo)，主要表現(xiàn)在：一是銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號文件規(guī)定的“單一自然人、企業(yè)法人、其他社會組織及其關(guān)聯(lián)方持有的股份，不得超過小額貸款公司注冊資本總額的10%”已被地方逐漸放寬至20%、50%甚至100%，出現(xiàn)了個人獨(dú)資小貸公司；二是小貸公司的服務(wù)對象從“堅持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則”，“面向農(nóng)戶和微型企業(yè)”變?yōu)楦黝愔行∑髽I(yè)，甚至包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；三是“小額、分散”的原則，同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的5%的標(biāo)準(zhǔn), 以及鄂金辦發(fā)[2009 ]18號“小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給同一借款人貸款余額不超過50萬元（含50萬元）的小額借款人，其余30%的資金對單戶貸款余額不得超過小額貸款公司資本金的5%”的規(guī)定不斷突破，某小貸公司注冊資本3000萬元，對一家房地產(chǎn)開發(fā)公司一次貸款即達(dá)1000萬元；四是資金來源中從銀行融資的比例不超過注冊資本50%的規(guī)定也被改變，有的地方允許達(dá)到100%;五是貸款利率普遍達(dá)到甚至超過基準(zhǔn)利率的4倍以上，大部分年利率在30%—36%之間，成為合法的“高利貸”。

　　4、小貸公司的財會制度與監(jiān)管制度不健全，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管增加了較多的障礙。盡管財政部財金[2008]185號文件明確規(guī)定“凡依據(jù)《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 中國人民銀行 關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)[2008]23號）設(shè)立的小額貸款公司，執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第42號）”，但是小貸公司的財務(wù)處理與會計核算比較混亂。一是有的公司按一般工商企業(yè)的財務(wù)會計制度進(jìn)行核算，有的按金融企業(yè)的財務(wù)會計制度進(jìn)行核算。如仙桃市5家小貸公司，3家企業(yè)的財務(wù)報表采用一般工商企業(yè)的格式，2家企業(yè)采用金融企業(yè)的格式；二是公司收取利息使用什么樣的合法票據(jù)尚不清楚，有的公司使用一般的收款收據(jù)，有的公司使用結(jié)算單據(jù)；三是有的小貸公司隱瞞收入，對同一筆借款，開出幾份利息收據(jù)，部分利息進(jìn)入公司賬戶，部分利息進(jìn)入股東個人賬戶。

　　四、加強(qiáng)小貸公司稅收政策及其稅收征管的建議

　　1、明確小貸公司的法律地位。國家和相關(guān)部門應(yīng)盡快明確小貸公司金融機(jī)構(gòu)法律主體地位，將小貸公司納入金融企業(yè)的范籌，由國家有關(guān)部門按照金融機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)管。同時，國家和相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)小貸公司的特點(diǎn)，制定出全國統(tǒng)一性的政策法規(guī)，使小貸公司及其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有法可依，有章可循。

　　2、地方政府根據(jù)全國統(tǒng)一性的政策法規(guī)出臺一些具體的實施辦法或者指導(dǎo)意見時不得隨意突破相關(guān)規(guī)定。否則，既可能導(dǎo)致小貸公司的發(fā)展偏離正常的軌道，也可能產(chǎn)生一些稅收漏洞，甚至沖擊國家的金融市場。例如，有的省政府將央行和銀監(jiān)會關(guān)于企業(yè)法人及其關(guān)聯(lián)方持有的股份不得超過小貸公司注冊資本總額的10%的規(guī)定放寬至100%后，許多工商企業(yè)紛紛投資成立全資控股的小貸公司，既可以從銀行融資后貸給其他企業(yè)獲取高額利差，也可以通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)高息貸款轉(zhuǎn)移利潤減少企業(yè)所得稅。再如，小貸公司從銀行融資的比例突破50%后，將導(dǎo)致銀行大量信貸資金通過小貸公司高息貸給中小企業(yè)，既增加了企業(yè)的利息成本，還會引發(fā)銀行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。

　　3、國家稅務(wù)總局應(yīng)在小貸公司金融機(jī)構(gòu)法律主體地位的前提下，盡快出臺小貸公司的相關(guān)稅收政策。所制定的稅收政策在與其他金融企業(yè)總體一致的情況下，應(yīng)充分考慮小貸公司的特點(diǎn)，作出一些特別的規(guī)定。如小貸公司的貸款利率一般都達(dá)到甚至超過人民銀行規(guī)定貸款基準(zhǔn)利率的4倍，實際上為合法的“高利貸”，因此小貸公司不應(yīng)享受農(nóng)村其他金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。例如，如果小貸公司對農(nóng)戶小額貸款收取高額利息，則不能免征營業(yè)稅；小貸公司的其他金融收入不應(yīng)減按3%的優(yōu)惠稅率征收營業(yè)稅，也不應(yīng)減按12.5%的稅率征收企業(yè)所得稅。此外，對小貸公司收取利息所使用的票據(jù)應(yīng)納入發(fā)票管理的范圍嚴(yán)格管理。

　　4、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)注意加強(qiáng)小貸公司的稅收管理。一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家金融企業(yè)、特別是涉及小貸公司的一些法律法規(guī)、財會制度和稅收政策；二是要加強(qiáng)對小貸公司的納稅輔導(dǎo)，提高納稅人的納稅遵從度；三是要隨時掌握小貸公司的經(jīng)營情況，進(jìn)行跟蹤管理；四是要積極推行小貸公司稅源稅收專業(yè)化管理。

　　5、開展調(diào)查研究。對小貸公司發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時進(jìn)行收集、整理、歸納、分析，提出解決問題的辦法建議；要善于撰寫調(diào)研報告，及時向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)建言獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

　　6、建議全省稽查部門統(tǒng)一行動，對全省所有小貸公司開展一次調(diào)研式專項稽查。通過稽查，一是打擊小貸公司行業(yè)的稅收違法行為，堵塞稅收漏洞；二是摸清全省小貸公司的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢、稅源狀況、稅收政策和稅收征管中普遍存在的問題等，并及時通報給稅收征管部門。