我公司是一家商品流通企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對長期股權(quán)投資采用成本法核算。2000年初，公司投資了兩家企業(yè)，所得稅率與我公司相同，投資成本分別為500000元、800000元。2003年4月，收到股息30000元；11月，由于公司經(jīng)營困難，資金緊張，將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別取得價款550000元、600000元。

請問：上述股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？

答：為便于理解，假定你公司投資的兩家企業(yè)分別為A企業(yè)和B企業(yè)。

《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，收入總額包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和股息收入，允許稅前扣除的損失也包括投資損失。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失及股息應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

你公司轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)的所得為50000元（550000－500000），轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)的所得為－200000元（600000－800000）。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，股息收入及轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的損益應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！睋�(jù)此，你公司可以在2003年度扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失為80000元（投資轉(zhuǎn)讓所得50000＋股權(quán)收益30000），另外的損失120000元（200000－80000）作為可抵減時間性差異，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對于上述業(yè)務(wù)，會計上當(dāng)年確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失150000元（50000－200000）、股息收入30000元，影響利潤共計－120000元；而稅務(wù)上確認(rèn)股息收入及股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益80000元，允許稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失80000元，影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0元。因此，你公司在申報2003年所得稅時，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元。

如果你公司采取納稅影響會計法核算企業(yè)所得稅，并預(yù)計在以后3年有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減該時間性差異，則會計分錄如下：

借：遞延稅款 39600（120000×33％）
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 39600.