問：企業(yè)發(fā)生的哪些廣告費(fèi)可以在所得稅稅前扣除？又是如何扣除的？

　　答：國(guó)家稅務(wù)總局2000年5月16日下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，從2001年1月1日開始，企業(yè)每年廣告費(fèi)支出按銷售收入2%的標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)年稅前準(zhǔn)予扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而此前企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用是可以據(jù)實(shí)稅前扣除的。同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件）的規(guī)定：

　　一、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　三、上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，或適當(dāng)提高扣除比例。

　　四、根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)扣除。

　　例：假設(shè)某企業(yè)2000年廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售收入為2000萬(wàn)元；2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)支出為10萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售收入為5000萬(wàn)元；2002年未發(fā)生廣告費(fèi)用，產(chǎn)品銷售收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除情況應(yīng)為：

　　按規(guī)定2000年稅前可扣除40萬(wàn)元（2000萬(wàn)元×2%），余下的160萬(wàn)元（200萬(wàn)元-40萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬(wàn)元（5000萬(wàn)元×2%），由于當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用為10萬(wàn)元，低于稅前可扣除額，所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告額。其具體數(shù)字為90萬(wàn)元（100萬(wàn)元-10萬(wàn)元）160萬(wàn)元減去90萬(wàn)元，還有70萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度；按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬(wàn)元（4000萬(wàn)元×2%），由于當(dāng)年未發(fā)生廣告費(fèi)用，所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)用70萬(wàn)元。至此，該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費(fèi)用得以在稅前全部扣除。