【問題】

　　我國稅法中對于進口特許權使用費是如何定義的，與工程設計、技術人員服務有何關系？對于向境外支付的特許權使用費、技術服務、工程設計費是否應該代扣代繳所得稅及營業(yè)稅？如果合同中約定中方承擔所得稅、營業(yè)稅，賬務如何處理？代扣代繳的所得稅、營業(yè)稅，境外企業(yè)是否可以在其本國抵免？

　　【解答】

　　1、營業(yè)稅：

　　如果對外支付的是勞務費，則按照《營業(yè)稅暫行條例》及其細則相關規(guī)定，接受勞務的企業(yè)在境內，應由支付企業(yè)代扣代繳其應繳營業(yè)稅。

　　如果涉及到技術轉讓業(yè)務，則應按下列規(guī)定處理：

　　《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　《國家稅務總局、國家外匯管理局關于境內機構及個人對外支付技術轉讓費不再提交營業(yè)稅稅務憑證的通知》（國稅發(fā)[2005]28號）規(guī)定，自2004年5月19日起，我國境內機構及個人在外匯指定銀行購匯、或者從其外匯賬戶中對外支付特許權使用費項下技術轉讓費時，可免予提供由主管地方稅務局出具的營業(yè)稅稅務證明，但仍應按照《國家外匯管理局、國家稅務總局關于非貿易及部分資本項目下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》（匯發(fā)[1999]372號）的規(guī)定，提交由主管稅務機關提供的所得稅（包括企業(yè)所得稅及個人所得稅）稅務證明。

　　2、企業(yè)所得稅：

　　境內企業(yè)如果對外支付的是特許權使用費，則應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定按收入全額繳納10%的企業(yè)所得稅。

　　境內企業(yè)如果對外支付的是勞務費等，則需要視該境外企業(yè)所提供的勞務是在境內還是境外，如果勞務完全發(fā)生在境外，則按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定不需在我國繳納企業(yè)所得稅；如果該境外企業(yè)需要到境內進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家。

　　如果是與我國簽訂稅收協(xié)定的國家，則還要判斷其是否在境內構成了機構、場所，如果未構成常設機構則按照協(xié)定不需要在境內繳納企業(yè)所得稅；如果確實構成了常設機構，則應于境內按勞務所得繳納企業(yè)所得稅。

　　而對于與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，而不再區(qū)分是否構成常設機構。

　　通常情況下，技術服務費與特許權使用費的區(qū)分，應按《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）相關規(guī)定進行判定。

　　3、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第十條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

　　因此，如果合同中約定由境內企業(yè)負擔稅款的，企業(yè)應將不含稅所得換算為含稅所得再計算扣繳。

　　4、對于扣繳的營業(yè)稅與企業(yè)所得稅境外企業(yè)是否可回本國抵扣，需要視其所在國的具體規(guī)定。