外企借款投資利息稅務(wù)處理怎么做?

一、在投資者在規(guī)定期限內(nèi)繳足了應(yīng)繳資本額的前提下,如果企業(yè)有根據(jù)證明自有資金用于投資,銀行借款用于生產(chǎn)經(jīng)營,那么銀行借款發(fā)生的利息應(yīng)允許企業(yè)稅前列支.

根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支.

在取消以上審批后,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》規(guī)定,企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款,在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時,應(yīng)附送以下資料:①借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明.②注冊資本投資到位的驗(yàn)資報(bào)告.如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的,可免于提供上述第①項(xiàng)所要求的資料.

對注冊資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息,應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》執(zhí)行.

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》規(guī)定,投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè),對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,不予列支.

可見,如果企業(yè)有根據(jù)證明銀行借款用在了生產(chǎn)經(jīng)營方面,而不是對外投資方面,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為借款利息不能在稅前列支的說法是站不住腳的.

二、如果一公司僅為投資性公司,并無其它實(shí)質(zhì)性的的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié),那么對于投資性公司發(fā)生的借款用于投資應(yīng)該可以定性為與"生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息".是否作這樣的定性并不影響稅前列支問題.因?yàn)楦鶕?jù)稅法實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定得比較明確,外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(股息),可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額,但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等,不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額.

可見,對于純投資性公司,銀行借款用于投資,其所發(fā)生的利息是不允許稅前扣除的.

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