政策性搬遷損失稅務(wù)處理怎么做?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》規(guī)定,企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的,應(yīng)為搬遷損失.

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理:一是在搬遷完成年度,一次性作為損失進行扣除.二是自搬遷完成年度起分3個年度,均勻在稅前扣除.上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變.

2014年7月,紅巖公司因政府規(guī)劃發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù),取得搬遷補償收入3000萬元.搬遷中房屋、土地賬面價值拆除損失1500萬元,發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運輸、安裝費用500萬元,發(fā)生職工安置費80萬元,2016年11月1日用搬遷補償資金重置固定資產(chǎn)600萬元.2016年12月完成搬遷.假設(shè)以前年度均盈利.請問如何進行會計和稅務(wù)處理?

分析

一、會計處理(單位:萬元)

(1)2014年取得搬遷補償收入

借:銀行存款3000

貸:專項應(yīng)付款3000

(2)2014年房屋、土地賬面價值拆除損失

借:營業(yè)外支出1500

貸:固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)1500

借:專項應(yīng)付款1500

貸:遞延收益1500

(3)2014年支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用

借:管理費用580

貸:銀行存款580

借:專項應(yīng)付款580

貸:遞延收益580

(4)2016年搬遷完成處置遞延收益

借:遞延收益2080

貸:營業(yè)外收入2080

(5)重置固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)600

貸:銀行存款600

借:專項應(yīng)付款600

貸:遞延收益600

(6)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額

借:專項應(yīng)付款320

貸:資本公積320

二、企業(yè)所得稅處理

(1)2014年度計入損益的營業(yè)外支出、管理費用2080萬元應(yīng)做納稅調(diào)整增加處理.

2016年為搬遷項目完成年度,結(jié)算搬遷所得為:3000-1500-580=920(萬元).

(2)該余額920萬元應(yīng)計入2016年應(yīng)納稅所得額,根據(jù)填表規(guī)則,當(dāng)期納稅調(diào)整金額為1160萬元.

(3)確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為600萬元.

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