股份支付的成本費(fèi)用可否稅前扣除?

股份支付分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易.《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付內(nèi)容.但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除"及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,屬于企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的"實(shí)際發(fā)生"支出,也屬于應(yīng)付職工薪酬,所以該成本費(fèi)用允許在稅前扣除.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加所有者權(quán)益;其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例也未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付的內(nèi)容.但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,允許稅前扣除的成本、費(fèi)用為"實(shí)際發(fā)生"的支出,而以權(quán)益結(jié)算的股份支付對(duì)企業(yè)來說實(shí)際并未發(fā)生支出,企業(yè)的資產(chǎn)沒有減少,那么該"成本費(fèi)用"不允許稅前扣除.

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