金銀的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)?

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定：“一、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍這次改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡(jiǎn)稱金銀首飾）。對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。”

例：某百貨商場(chǎng)經(jīng)省級(jí)人民銀行批準(zhǔn)，允許其經(jīng)營(yíng)金銀首飾的零售業(yè)務(wù)，并頒發(fā)了《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》。1997年1月份，該商場(chǎng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理了金銀首飾消費(fèi)稅納稅人的認(rèn)定登記。2月份該商場(chǎng)發(fā)生了如下銷售首飾的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)售給消費(fèi)者金項(xiàng)鏈100條，取得銷售貨款(含增值稅)95830元;

(2)售給消費(fèi)者金戒指50枚，實(shí)現(xiàn)銷售收入(含增值稅)39000元;

(3)售給消費(fèi)者鍍金首飾，實(shí)現(xiàn)銷售收入2800元;

(4)售給消費(fèi)者包金首飾，實(shí)現(xiàn)銷售收入1500元;

(5)為調(diào)劑品種，售給某金店(沒(méi)有經(jīng)營(yíng)金銀業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證)金戒指50枚，實(shí)現(xiàn)銷售額(不含增值稅)32500元，銷項(xiàng)稅額5525元，價(jià)稅合計(jì)38025元。

該商場(chǎng)當(dāng)月銷售金銀首飾，應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按如下步驟計(jì)算：

(1)售給消費(fèi)者金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[(95830+39000)÷(1+17%)]×5%=115239.31×5%=5761.97(元)。

(2)售給金店的金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=32500×5%=1625(元)。

(3)該商場(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5761.97+1625=7386.97(元)。

計(jì)算以上業(yè)務(wù)需把握兩個(gè)要點(diǎn)：

一是把握準(zhǔn)應(yīng)稅金銀首飾的范圍，對(duì)鍍金(銀)，包金(銀)首飾以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，不屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍;二是把握準(zhǔn)零售業(yè)務(wù)的范圍，在以上業(yè)務(wù)中，直接售給消費(fèi)者的金銀首飾是零售業(yè)務(wù)，銷售給某金店的金銀首飾應(yīng)視同零售業(yè)務(wù)(因?yàn)樵摻鸬陮傥唇?jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位)應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

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