個(gè)人境外所得稅抵免怎么計(jì)算？

《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。然而，由于居民企業(yè)在取得境外所得時(shí)，通常已經(jīng)在所得來(lái)源地按照當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律繳納過(guò)所得稅，如果我國(guó)政府再就同一納稅人的同一課稅對(duì)象征稅，必然會(huì)導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。為解決國(guó)際重復(fù)課稅問(wèn)題，我國(guó)在對(duì)居民納稅人來(lái)源于境外的所得課征所得稅時(shí)，允許對(duì)其在國(guó)外繳納的所得稅稅款進(jìn)行稅收抵免�！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)境外所得的稅收抵免均做出相應(yīng)的規(guī)定。

我國(guó)對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。

1.抵免限額的計(jì)算公式

境外所得稅稅額的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化為：

境外所得稅稅額的抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率

值得注意的是：

(1)作為計(jì)算抵免限額依據(jù)的來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，如果是企業(yè)從不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的所得，可以彌補(bǔ)該國(guó)(地區(qū))以前年度按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，以補(bǔ)虧后的所得作為計(jì)算抵免限額的依據(jù)。

(2)公式中的企業(yè)所得稅稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定的法定稅率25%。

2.可抵免所得稅額超過(guò)抵免限額的跨年度抵補(bǔ)。

納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的抵免限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除;超過(guò)抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，抵補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

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