業(yè)務招待費節(jié)稅技巧有哪些？

合理運用扣除比例

如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢?我們不妨設個方程式看看。設某企業(yè)當期銷售(營業(yè))收入為x，當期列支業(yè)務招待費為y，那么按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60%y，同時要滿足≤5‰x的條件，由此推算，在60%y=5‰x這個點上，可以同時滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項的要求�？梢缘贸鰕=8.3‰x，即在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。

合理分流業(yè)務招待費

在實務中，業(yè)務招待費支出的動機之是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%，是業(yè)務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務招待費的開支，分流到業(yè)務宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支。由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質(zhì)的方法，將業(yè)務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。

準確核定扣除基數(shù)

稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認的營業(yè)收入存在差異，主要表現(xiàn)在對視同銷售收入的確認上。根據(jù)《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。這些項目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費用;用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出;用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入應付職工薪酬等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入銷售(營業(yè))收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務招待費的計提基數(shù)。

值得注意的是，銷售(營業(yè))收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅人的申報數(shù)，而不包括稅務機關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。

設立獨立核算分支機構(gòu)

業(yè)務招待費是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設獨立核算的分支機構(gòu)的方式來提高費用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支機構(gòu)，需要綜合決策。

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