企業(yè)集團(tuán)內(nèi)調(diào)撥固資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些?

（一） 無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的財(cái)務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)確認(rèn)做出認(rèn)定。

被投資方同時(shí)增加資產(chǎn)和資本公積；

對(duì)于劃出方而言，同時(shí)減少資產(chǎn)和資本公積。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“股東劃入資產(chǎn)”的界定。

《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)工作的通知》規(guī)定：

企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。

如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

（二）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的涉稅處理

1、企業(yè)所得稅：必須繳納企業(yè)所得稅

無(wú)償劃轉(zhuǎn)在稅法上是要繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定， “企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入。 ”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)” 。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》 規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

2、印花稅：

涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)就得繳納印花稅

根據(jù)國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)文，無(wú)償劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)簽訂無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》 （國(guó)務(wù)院令第 11 號(hào)）第四條規(guī)定：

“下列憑證免納印花稅：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)；

（三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

3、增值稅：必須繳納增值稅

劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、存貨和設(shè)備是一種視同銷(xiāo)售行為，要繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定： “單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人， 視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。 ”

如果將資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)視為資產(chǎn)重組， 則根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)�不征收增值稅�?/p>

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