建安企業(yè)的混合銷售行為如何繳納流轉(zhuǎn)稅?

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為.除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅.

納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:

(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

案例二:某建安企業(yè)承建一項(xiàng)工程,工程價(jià)款為8000萬元.該施工企業(yè)租賃了一個(gè)體戶的推土車和鏟車從事工程的土方作業(yè),共支付租賃費(fèi)400萬元.該施工企業(yè)憑該個(gè)體戶憑當(dāng)?shù)氐囟惒块T開具的發(fā)票支付租賃費(fèi)(5%的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)由個(gè)體戶承擔(dān)).該項(xiàng)工程施工企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=8000萬元×3%=240萬元,該個(gè)體戶應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=400萬元×5%=20萬元,總營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為260萬元

如果建安企業(yè)與個(gè)體戶簽訂的是400萬元土方工程作業(yè)分包合同,該個(gè)體戶應(yīng)按建筑安裝業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅,少繳納營(yíng)業(yè)稅=400×(5%-3%)=8萬元.而該施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(8000萬-400萬)×3%=228萬元,相比租賃少繳納營(yíng)業(yè)稅12萬元.

二、利用合同價(jià)款的包含內(nèi)容不同進(jìn)行籌劃稅法規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款.

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