公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除?

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除:

一、固定資產(chǎn)改建支出.

企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出.

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用.對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,而"預(yù)計(jì)尚可使用年限"應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定.

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出.租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種.對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷.

3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出,如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等,應(yīng)當(dāng)將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),即記入固定資產(chǎn)成本(同時(shí)將替換部分的賬面價(jià)值扣除).企業(yè)所得稅法還規(guī)定,對(duì)此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限.相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除.但具體延長(zhǎng)多長(zhǎng)時(shí)間并沒有具體規(guī)定,應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定.

二、固定資產(chǎn)大修理支出.

1.對(duì)符合以下兩個(gè)條件固定資產(chǎn)大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上.

2.對(duì)不符合固定資產(chǎn)大修理兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)大修理支出,企業(yè)所得稅法規(guī)定,其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年.究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"?在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,如對(duì)企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費(fèi)用,通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用,并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理;又如對(duì)企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi),企業(yè)會(huì)計(jì)處理上,在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費(fèi)用.也就是說,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"作出具體的規(guī)定.所以,對(duì)哪些支出應(yīng)當(dāng)作為"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"有待稅法進(jìn)行明確.對(duì)沒有明確規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用,并允許稅前扣除.

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用,并允許稅前扣除.

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