公益性捐贈(zèng)支出怎么納稅調(diào)整?

可扣除的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)該參照100-50-6.3=43.7來計(jì)算12%.43.7*12%=5.24萬元.

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除.

年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn).

該年的應(yīng)納稅所得額=100-50-6.3+(20-15)+(6.3-5.24)=49.76萬元

(一)拓展利潤(rùn)空間

有些企業(yè)捐贈(zèng)支出金額較大,如果2008年度沒有足夠的會(huì)計(jì)利潤(rùn),那么一部分捐贈(zèng)支出很可能永遠(yuǎn)不能在稅前扣除.筆者認(rèn)為,企業(yè)在2008年年底前可采用以下方法來拓展利潤(rùn)空間:

1.增加免稅收入.例如要求被投資方增加稅后利潤(rùn)分配額,既能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn),又不會(huì)增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額.

2.在合理的范圍內(nèi),沖回部分預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、減值準(zhǔn)備、當(dāng)年超提的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等等.沖回的金額可增加當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn),同時(shí)可減少當(dāng)年納稅調(diào)增額(或者增加當(dāng)年納稅調(diào)減額),因此不會(huì)增加當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅.

3.在合理的范圍內(nèi),減少當(dāng)年不得在稅前扣除的支出,例如減少超過稅法規(guī)定扣除限額的廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等等.減少此類支出可增加當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn),同時(shí)可減少當(dāng)年納稅調(diào)增額,因此不會(huì)增加當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅.

4.在合理的范圍內(nèi),提前實(shí)現(xiàn)部分應(yīng)稅收入,或者減少部分可在稅前扣除的支出.例如,將具有潛在增值的存貨提前銷售給關(guān)聯(lián)方,將部分獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移到2009年1月以后發(fā)放等等.需要說明的是,提前實(shí)現(xiàn)部分應(yīng)稅收入,或者減少部分可在稅前扣除的支出,有可能會(huì)增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,但同時(shí)也會(huì)等額減少以后年度的應(yīng)納稅所得額,總體上不會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān).如果企業(yè)2008年處于低稅率過渡期,那么采取此方案可取得更大的節(jié)稅效果.

(二)變捐贈(zèng)支出為工資、薪金支出

甲公司準(zhǔn)備在2008年6月通過中華慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)320萬元,該公司現(xiàn)有職工1000人,預(yù)計(jì)2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元,公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為120萬元(1000×12%),剩余200萬元捐贈(zèng)支出很可能不能在稅前扣除.

籌劃專家建議,甲公司在2008年6月,可仍然以企業(yè)名義捐贈(zèng)120萬元,將其余200萬元平均發(fā)放給1000名職工(每人2000元),然后由職工以個(gè)人名義通過中華慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬元.這樣甲公司200萬元捐贈(zèng)支出就轉(zhuǎn)變?yōu)楣べY、薪金支出.因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出可在稅前全額扣除,所以按此方案實(shí)施,甲公司大約可少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅50萬元(200×25%).同時(shí),職工個(gè)人通過中華慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng),捐贈(zèng)額可在稅前全額扣除,不會(huì)增加職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān).

(三)其他注意事項(xiàng)

1.非公益性捐贈(zèng)(例如企業(yè)直接向?yàn)?zāi)區(qū)家庭或者個(gè)人捐贈(zèng))不得在企業(yè)所得稅前扣除,企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免發(fā)生此類捐贈(zèng).

2.核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),其捐贈(zèng)支出對(duì)全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅無影響,因此,此類企業(yè)可考慮優(yōu)先用企業(yè)投資者個(gè)人的應(yīng)稅收入對(duì)外捐贈(zèng).

3.原稅法規(guī)定,企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除,以不增加可在稅前彌補(bǔ)的虧損為前提(將應(yīng)納稅所得額扣除到0為止).執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后,企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除是否受到應(yīng)納稅所得額大于0的限制,目前仍不明確,企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策,并及時(shí)調(diào)整籌劃策略.

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