企業(yè)破產(chǎn)重整有哪些涉稅風險?

《企業(yè)破產(chǎn)法》將破產(chǎn)重整制度作為與破產(chǎn)清算、破產(chǎn)和解并列的三大破產(chǎn)程序之一.企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的,或者有明顯喪失清償能力可能的,可以依照破產(chǎn)法規(guī)定進行重整.一般情況下由債務(wù)人或者管理人向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計劃草案,重整計劃草案包括債權(quán)分類、債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案等.破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大區(qū)別是企業(yè)續(xù)存還是終止法人主體資格,如果某企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù),且明顯缺乏清償能力,選擇破產(chǎn)清算則從法律意義上意味著該企業(yè)法人資格的消失,重整則意味著該企業(yè)將繼續(xù)經(jīng)營.

一些企業(yè)在破產(chǎn)重整時,對普通債權(quán)的清償大都是按部分比率清償,將普通債權(quán)在重整情形下與破產(chǎn)清算情況下的最高清償比例提高數(shù)倍甚至數(shù)十倍,以維護重整各方的利益.

從會計準則角度看,債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項.與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中債務(wù)重組的規(guī)定是一致的.財稅文件中,企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理的要求是,債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額,來確認債務(wù)重組所得,債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額,確認債務(wù)重組損失.

由于破產(chǎn)重整的特殊性,是否有特殊的稅收政策規(guī)定呢?對此,財稅文件規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理:企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度期間內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定.企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變.顯然,破產(chǎn)重整可能享受的特殊性稅收政策,一是發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)時,暫不確認所得或損失.二是要分五年確認應(yīng)納稅所得額.而在破產(chǎn)重整方案中,普通債權(quán)企業(yè)只能按一定比率受償,未受償部分按《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中有關(guān)壞賬損失稅前扣除的要求,按稅法中所得與損失確認相對應(yīng)的原則,在債權(quán)人由于破產(chǎn)重整放棄債務(wù)部分作為損失沖減當期應(yīng)納稅所得額的同時,債務(wù)人必定有破產(chǎn)重整被免除的債務(wù)是無償取得的收益,應(yīng)相應(yīng)地確認應(yīng)納稅所得額.

破產(chǎn)重整的目的是要救活一個瀕臨破產(chǎn)的企業(yè),免除部分債權(quán),讓快要破產(chǎn)的企業(yè)重獲生機.因此,在企業(yè)重整過程中,法院和"破產(chǎn)管理人"的重整方案是計劃如何盤活企業(yè),而沒有考慮到可能存在的稅務(wù)風險.筆者認為,企業(yè)在執(zhí)行破產(chǎn)重整計劃的同時,有效避免稅務(wù)風險的方法有兩種:

一是按照財稅文件中提到的特殊性稅務(wù)處理,即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式操作.債務(wù)不是部分免除而是轉(zhuǎn)為股權(quán),債務(wù)人與債權(quán)人可以不確認所得或損失.

二是對擬破產(chǎn)重整企業(yè)進行企業(yè)整體拍賣清算.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》中提到,同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致性稅務(wù)處理原則,即統(tǒng)一采取一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理.

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